企业所得税的避税分析与反避税分析

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1、企业所得税的避税分析与反避税分析作者：文章來源：中立诚会计师半务所更新时间：2003-3-10企业所得税避税分析1•成本法避税。在固定资产方而，企业基本建设工程、技改工程以及专项基金工程的一切“工料费”通过挤入生产成木逃避所得税。在材料、在产品及产成品方血，企业通过借出材料、委托加工、半成品存放厂外的办法，钻物资材料清理的漏洞，避免所得税或者通过重复计算增加成本费用，冲减利润。在工资及奖金方面，通过将医务人员、托儿所人员工资纳入生产费用，扩人扌II除，将本应在税后开支的项1=1当作扌II除项日列入成本，冲减应税所得。2•纳税人法避税。《企业所得

2、税条例》第三条规定：“实行独立经济核算的企业为企业所得税的纳税义务人。”冇些私营企业，可以摆脱作为企业所得税的纳税人，作为个人所得税的纳税人，以此节税，也可以在作为私营金业交纳金业所得税同时，业主分得金业税后利润以后再缴纳个人所得税。这里的关键是整个过程的策划和总税负的比较。3•计税依据避税。在计税依据方面的避税，《企业所得税条例》笫四条规定：“纳税人每一年度的收入总额减去准予扣除项目示的余额为应纳税所得额”。这样，就计税依据而言，便可产生两种避税方法：一是减少收入总额法避税；二是扩大扣除法避税。减少收入总额具体通过减少以下项目实现：（1）生产

3、经营收入；（2）财产转让收入；（3）利息收入；（4）租赁收入；（5）特许权使用费收入：（6）股息收入；（7）其他收入。企业所得税准予扣除的项目是指与取得收入有关的有关各项成本、费用和损失。4.利息扣除法避税。新的企业所得税法规定在扣除成本、费用和损失示为净收入，在净收入基础上还町以作利息扌II除。所谓利息扌II除法避税就是指企业通过扩大利息扌II除的办法缩小净收入，从而缩小计税依据。由于纳税人在牛•产经营期间向金融机构借款的利息支出可以按实际发牛:数扣除，企业可以通过非违法手段扩大实际发生数;由于向非银行金融机构借款利息扣除可参照在银行金融机构

4、扣除，从而可给避税带来机会。4.工资总额扌II除法避税。在净收入的基础上，除利息扌II除外，还冇工资总额的扌II除。纳税人支付给职工的工资总额取决于两个因素：一是工资标准；二是职工人数，两者累积为工资总额。由于企业对职工人数的控制有一定口动权，工资标准实际上也有“空子”可钻,从而导致企业有可能扩人这两个因了，缩小计税依据，产生避税效果。5.捐赠避税。由于纳税人用于公益、救济性质的捐赠在年度应纳税所得额3%以内，准予扌II除，由此产生两种避税可能：一是将不属于公益、救济必须的支出列为公益救济从而达到扣除的目的；二是扣除数量实际发牛数过大，超过3%

5、的限额。6.通过将不予扌II除作为扌II除避税。新的企业所得税法将下列项H列为不准扌II除项冃：①资木性支出；②无形资产受让、开发费用；③罚款和没收财物损失；④各项税收滞纳金、罚金；⑤灾害损失有赔偿的部分；⑥超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠和非公益、非救济性捐赠；⑦各种赞助支出；⑧少取得所得和关的其他各项支出。8・利川无限征税权力避税。我国实行居民管辖权和地域管辖权，因而对本国公司或居民来说，具有无限企业征税权力。换句话说，企业的生产经营所得和其他所得，不论来口境内还是境外都应就其全部所得依法交纳所得税。实际上，纳税人可能利用国与国之间避

6、免双璽征税的协定，尽可能将收入转移到冇协定国，从而实现避税。这样做对跨国公司尤其方便。9.利用计税调整避税。新税法规定：企业按照有关财务会计规定计算的利润，要按照税法的规定进行必耍的调整后，才能作为应纳税所得额计算缴纳。这项规定产生以卜•两个问题：一是有些企业的财务处理应纳税所得额偏大，有的偏小，调整后税负增大，或者减轻。二是可通过影响税务人员，间接影响应纳所得额的调整，达到避税目的。10.利用15%的优惠税率避税。我国新的企业所得税规定深圳、汕头、厦门以及海南、上海的所得税税率实行优惠，优惠税率为15%。这样非优惠地区的企业可通过联营、信托、

7、合资等办法去低税率地区投资办厂，进行合法挂靠避税。11・利用亏损抵补避税。为了使企业能够持续经营，增强抵御风险能力，《新税法》第10条规定：“纳税人发生年度亏损，经税务机关核实后，从其下一年度的所得中抵补,一年抵补不足的，可以下年延续抵补，但最长不得超过5年。”如果企业搞假亏损亨受抵补，使有利润的年度也可不交所得税，或者少交所得税。12.利川境外所得抵免避税。为了鼓励内资金业积极参与国际市场竟争，避免因双重征税导致企业税负过重，我国新税法第11条规定：“纳税人来源于中国境外所得已在境外缴纳的所得税税款，准了在汇总纳税吋，从其应纳税款中抵免，但抵

8、免额不得超过其境外所得依本法规定税率计算的应纳税额。”由此产牛企业利用此项规定串通境外扩人抵免数额的避税行为。企业所得税的反避税分析1.对材料的反避税