论税法原则及其功能(徐孟洲)

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1、论税法原则及其功能（徐孟洲）作者：徐孟洲   日期：2006-11-06    【英文标题】OnPrinciplesofTaxationLawandItsFunctions    XUMeng-zhou    (SchoolofLaw,ReminUniversityofChina,Beijing100872,China)    【作者】徐孟洲    【作者简介】徐孟洲，中国人民大学法学院，北京100872    徐孟洲（1950—），湖南南县人，中国人民大学教授，博士生导师，法学博士，主要研究方向为经济法学、财税法学和金融法学。    【内容提要】税法原则是指导税法

2、的创制和实施的根本准则。税法原则可分为公德性原则和政策性原则。税法公德性原则反映各个国家税法的共性，使各国税法具有一致性的一面；由于国家政策的社会性、灵活性、针对性等特征，使税法政策性原则较公德性原则具有更强烈的价值取向性，它较集中反映了各个国家税法的个性，是各国税法相区别的标志之一。税法原则不仅表现为一种立法的精神，而且在税法规范性文件中以具体法律条文的形式存在着，使之具有税法一般规范所不同的调整功能与实践价值。    【英文摘要】Theprinciplesoftaxationlawaretheguidelinesformakingandimplementingt

3、hetaxationlaw.Theseprinciplescanbedividedintomoralprinciplesandpolicies.Themoralprinciplespointtothecommonfeaturesoftaxationlawsinvariouscountries.Sincepolicymakingisahighlysocializedentitywithflexibilityandprecision,itappearstobelouderandmorevalue—orientedthantheformal.Itoftenrepresen

4、tsindividualdifferencesofvariouscountrieswithunmistakabledistinction.Principlesoftaxationlawarenotonlythesouloflaw,buttheyalsoexistinlegaldocumentsasactualentitiesintheconstitution.There-fore,unlikeordinaryregulationsofthetaxationlawtheprinciplesmayperformthefunctionofadjustingoperatio

5、nsandbearpracticalsignificantvaluesaswell.    【关键词】税法/税法原则/税法公德性原则/税法政策性原则    thetaxationlaw/principlesoftaxationlaw/morallawoftaxation/policy-relatedtaxationlaw    【正文】    ［中图分类号］D922.22［文献标识码］A［文章编号］1000—5420（2000）05—0087—08    一、税法原则的一般考察与分析    研究法的原则，不仅具有理论上的认识意义，而且具有应用的意义。以法的原则为指针

6、，我们能够估价由法调整的社会关系的参加者的行为，在法律无规定的情况下，还可以填补法律调整中的漏洞。美国法学家迈克尔·贝勒斯在他的《法律的原则——一个规范的分析》一书中说：“职业律师研究法律是为了得知法律规则和原则，这些规则和原则表达着法律，并使他们能够预测法院将作出什么决定和说服法院去做出这样的决定。”[1]可见，法的原则问题，是法的基本理论所要研究的重要问题之一。“法的原则，把调整社会关系的法律规范联结成为一个有机统一的整体，并且规定个别规范和制度的地位和意义，进而决定着法律调整的实际效果。”[2]因此，人们研究法的原则，不仅有助于他们深入认识法的本质，而且也有助

7、于他们在创制和实施法的过程中得到指导。    在我国法学界，系统研究税法基础理论的学者不多，特别是研究税法原则概念问题的成果更少。但从现有的就税法原则概念所发表的少数几篇文章看，他们对税法原则的研究取得了一些积极的成果。    在这些积极成果中，有对税法原则或基本原则定义的表述：其一，税法基本原则是指一国调整税收关系的基本规律的抽象和概括，亦是一国一切社会组织和个人（包括征、纳税双方）应普遍遵循的法律准则。[3]（P118）其二，税法基本原则是指规定于或寓义于税收法律之中对税收立法、税收守法、税收司法和税法法学研究具有指导和适用解释的根本指导思想或规则。[4]其