加强审计质量控制的关键环节

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1、加强审计质量控制的关键环节[提要]国家审计是我国社会经济良性运行的“免疫系统”，而审计质量是审计工作的生命线，直接影响着国家审计“免疫系统”功能的正常发挥。本文以具体审计计划的制定、审计现场实施、出具审计报告等关键环节作为切入点，对如何加强审计质量控制进行阐述。关键词：审计；质量控制；关键环节中图分类号：F239文献标识码：A收录日期：2015年4月21日一、审计质量的关键环节（一）审计计划阶段。审计项目计划管理是在相关法律法规的保障下，研究如何合理有效地分配和利用有限的审计资源，保证在给定资源的条件下充分履行审计职责。审计项

2、目计划管理是整个审计工作的龙头，是质量控制的源头，是整合审计资源的关键，为审计质量控制和考核提供依据。计划安排得科学与否，直接影响项目的实施与质量的好坏。切实加强审计项目计划管理，对于明确审计方向和审计重点，整合审计资源，提高审计效率，实现审计目标，具有极其重要的意义和作用。8（二）审计实施阶段。审计实施过程，简单地说，就是对照国家法律法规、相关政策等审计评价标准，对审计实施方案规定的审计事项进行审查与核实的过程。这个阶段的任务是完成审计实施方案所涉及的工作内容，主要包括实施审计事项的查证、收集审计证据材料、记录审计工作底稿等

3、，并进行有效的审计现场管理。审计实施过程的质量控制是确保审计工作质量的重要环节，是对审计工作方案执行情况的跟踪监督，对提高审计质量、减小审计风险具有重要作用。（三）审计报告阶段。审计报告应当内容完整、事实清楚、结论正确、用词恰当、格式规范。审计报告的质量优劣与审计项目的审计目标、审计实施方案和审计证据与结论的匹配性密切相关。这里主要从审计评价、审计查出问题和处理处罚意见、审计建议三个部分进行阐述。1、审计评价意见部分。根据国家审计准则要求，审计组根据不同的审计目标，以审计认定的事实为基础，在防范审计风险的情况下，按照重要性原则

4、，从真实性、合法性、效益性方面提出审计评价意见。2、审计查出的主要问题和审计处理处罚意见部分。这是审计报告的主要组成部分，对查出问题的表述及定性、处理是整个审计报告的核心，反映了审计工作成果，直接决定了审计报告的质量水准。83、审计建议部分。这是指审计机关根据审计情况，按照国家有关财经法律法规，为加强财政财务管理，提高资金使用效益，有针对性提出的改进工作的措施及办法。针对问题和苗头提出的审计建议对严重违法违规问题在严肃查处的基础上“对症下药”，从源头上提出防范的措施和建议，促进被审计单位遵守财经制度，提高经济管理水平。二、关键

5、环节存在的审计质量问题近年来，审计质量状况虽然有了很大程度的改善，但缺乏严格的审计质量控制程序，审计行为不规范，审计质量难以得到全面保证，存在一些风险隐患。审计质量问题具体在审计计划、审计现场实施、出具审计报告等几个关键环节表现为：（一）审计计划阶段存在的问题1、立项前的调查研究不充分。审计计划的前期调查对于制定科学合理的审计计划至关重要。然而，在实际审计工作中，大部分时间集中在实施阶段，对审计项目立项前的调查研究未能引起足够的重视，导致审计计划安排随意性较大，重点不突出，缺乏长远性、科学性。2、审计信息化技术在审计项目计划管

6、理中的应用并没有得到足够的重视。部分审计机关未建立审计对象基础数据库，未能对审计对象进行分类管理和规划，审计监督全覆盖缺乏技术保障。当前，相当一部分被审计对象管理松弛，利用计算机犯罪的事件屡屡发生，而且技术手段越来越先进和隐蔽，审计质量难以保证、审计风险大。83、缺乏对审计项目计划执行过程的精细化跟踪和管理。目前，我国审计项目管理缺乏统一的审计规范和具体的管理标准，在审计项目管理过程中存在盲目性；对审计项目时间的管理没有具体的管理规范，项目实施的时间随意性大，容易造成审计效率低下；缺乏对审计项目后评估的足够重视。（二）审计实施

7、阶段存在的问题1、审计证据不足。审计取证是审计工作的核心部分，是决定审计工作质量的关键环节。但从目前来看，审计证据缺乏适当性和充分性的情况还普遍存在，影响了审计质量，增大了审计风险。其中，最主要的是证据资料不充分问题，有的属于未取得核心证据，有的属于证据间缺乏联系性，难以形成证据链。2、问题定性不准确。定性准确不仅是国家审计准则的基本要求，也是对被审计对象的负责。但从目前来看，定性不准确主要包括三种类型，一种是取得的审计证据不支持现有的审计结论，将应定性为彼结论的定性为此结论；一种是审计结论缺乏定性依据，同时也无通用标准，主观

8、认为是问题就得出审计结论；一种是定性依据不准确，引用法规不当，应引用法规错误或者所引法规已废止、失效。这些问题的存在严重影响审计项目质量。83、审计程序不规范。程序合法是实体权力行使的必要条件和保证，实践告诉我们，要获取可靠、充分适当的证据，不仅要求审计人员紧密结合实际，按照