浅谈个人所得税纳税筹划

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1、浅谈个人所得税纳税筹划[提要]21世纪，随着社会经济的迅速发展，人们的收入水平不断提高，随之带来的就是个人税负的加重，个人所得税涉及的纳税人十分广泛，因此其纳税筹划日益受到关注。如何在依法纳税的前提下，通过筹划，减轻税负，使自己获得最大收益，也就成为纳税人急需面对的问题。本文以此为背景，探讨个人所得税纳税筹划的意义和必要性，以及个人所得税涉及主要项目的具体筹划方式。关键词：纳税筹划；合理避税；筹划风险中图分类号：F81文献标识码：A收录日期：2015年4月17日引言我们有必要对纳税筹划的含义做一些解释，纳税筹划，在以前总会被人们认为是消极的或不正当的行为，认为纳税筹划

2、就是进行巧妙偷税、逃税或骗税。其实对于纳税筹划，很难找到一个十分权威的被普遍接受的定义，不过结合纳税筹划的特点，其定义至少应该表达出三层意思：一是纳税筹划必须是合法的；二是纳税筹划是事先进行的计划；三是纳税筹划是以降低税务负担、实现利益最大化为目的的。12有了上面的理论基础，我们可以更好的来探讨一下个人所得税纳税筹划的意义与必要性。一是在我国税法只有普通法，没有基本法，这是因为税收制度建立的还不够完善，这就给合法的纳税筹划带来了“钻”税法空子的条件，纳税筹划和税收制度两者之间就好似一场博弈，甚至是赌博，结果就是纳税筹划促进了税收立法者去积极弥补税法的不足，同时我们坚信

3、税法也会权衡轻重，肯定合法的纳税筹划的存在；二是随着教育的普及，人们知识水平的提高，必定会对税收的缴纳有所关注。近几年偷税、漏税、骗税甚至公然抗税的事件不在少数，这些违法行为是不可取的，这就要求我们在做纳税筹划的时候，要好好研习税法相关法规，这不仅能使我们纳税筹划的效果更加显著，而且也增强了我们的纳税意识，自觉阻止上述违法行为的发生；三是纳税筹划规避的其实是纳税人缴纳的“冤枉税”，为缴纳税收的个人增加了可支配收入，提高消费水准，有利于纳税人的发展。合理地对个人所得税进行纳税筹划不管对员工个人还是企业都是非常有利的。它能够极大地调动员工的积极性和创造性，为企业创造更多经

4、济效益。对国家来说，虽然暂时的税收减少了，但从长远看，企业得以发展壮大后，能为国家带来更多的税收收入。从这个意义上讲，纳税筹划对个人、企业、国家经济的发展都是有利的。一、个人所得税纳税筹划总体思路12（一）从纳税义务人着手。根据法律规定，个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民纳税义务人，分别承担不同的纳税义务，这就为纳税筹划带来了空间。（二）从个人所得税应纳税额入手，应纳税额=应纳税所得额×税率。一方面我们可以通过合法、合理筹划、精

5、密设计，降低计算出来的应纳税所得额；另一方面对于那些实行超额累进税率的纳税项目，还可以通过分次申报等方法，使其适用较低一点的税率。（三）从法律规定的税收优惠政策入手，税收优惠是税收制度不可或缺的因素之一。国家为了实现税收的调节功能，在税收设计时，一般都有税收优惠政策，纳税人充分利用这些政策，就可以达到减轻税负的目的。我国法律对于个人所得税有很多优惠政策的规定，在能够符合住这些规定的时候，抓住并且充分利用这些惠民政策，比费神地去筹划设计要方便得多。（四）境外所得税额的扣除。根据规定，纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但是，扣

6、除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税。二、个人所得税纳税筹划具体实务操作12（一）居民身份认定的筹划。在上面已经介绍过，纳税义务人分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。居民纳税义务人负有完全纳税义务，必须就其来源于境内、境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内所得缴纳个人所得税。对居民身份认定的纳税筹划，应当合法进行，严格遵循居民纳税义务人和非居民纳税义务人的判定标准。案例1一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司（总公司）。从2008年10月起，他到中国境内的分公司帮忙筹建某工程。2009年度内他曾离境60天回国向总公司

7、述职，又曾离境40天回国探亲。2009年度，他共领取薪金96，000元。由于这两次离境时间相加超过90天，因此这名工程师为非居民纳税义务人。又由于他从美国收取的96，000元的薪金不是来自于中国境内的所得，所以不用征个人所得税。这位工程师就合法利用“非居民纳税义务人”的身份，节约了在中国境内应纳的个人所得税4，260元{（96，000÷12-4，800）×12×15%-125}。12（二）工资、薪金所得的纳税筹划。作为个人所得的主要来源，工资、薪金筹划显得尤为重要，而作为代扣代缴个人所得税的公司在个人所得税方面应该扮演主要角色。虽然个人所得税是由公司