我国预约定价法律制度完善

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1、我国预约定价法律制度完善【摘要】传统的转移定价方法在工作中存在着事后控制、成本较高的弊端，对于我国企业在国际竞争中进行公平纳税、合理避税具有很大的影响。本文对我国预约定价制度的发展情况进行了分析，在此基础上对预约定价制度法律制度的完善进行了阐述。【关键词】预约定价；法律制度一、预约定价的定义和基本原则分析9预约定价协议被简称为预约定价制。预约定价制是对关联方交易的一种约束和规范，要求关联企业事先将拟发生和预计会发生的财务收支和业务交易往来的转移定价方法向税务机关进行报告，在得到税务机关的认可之后，在会计核算之中才允许其作为纳税所得进行利润核算和税款征收。在日常的关联交易中，纳税人要严

2、格按照预约定价协议条款中的要求和规范进行交易，在短期内税务机关不再对关联交易的定价和转移进行调整。预约定价协议一经订立，对纳税人和征税机关都具有法律上的约束力，从税务机关的角度来看，预约定价协议可以减少税务机关对转移定价的监督和控制，同时降低税务机关在确定转移定价中的不确定性；而从企业的角度来看，预约定价协议能够有效促进企业的生产经营决策效率，在纳税义务履行中减少矛盾和纷争，尽量避免了税收对经济的干扰，预约定价制从本质上来讲是税务规范的新型方法，是对转让定价的一种正规的运作。笔者在学习预约定价的基本原理和学者、专家的理论成果的基础上，总结了预约定价制的基本原则：1.公平交易原则公平交

3、易原则是指关联企业之间进行财务收支和业务往来的过程中，收入和费用的核算应该比照没有关联关系的企业之间进行交易时所秉承的独立、竞争原则进行分配，即采取正常交易中的价格和费用进行交易核算。公平交易原则是世界上绝大多数国家都奉行的转移定价的基本原则，同时也是转移定价机制的核心原则。我国现行的转移定价法律调整制度就是建立在公平交易原则的基础上的。2.自愿原则预约定价协议的签订并不是义务性和强制性的，预约定价协议一般是由纳税人要求启动的，纳税人可以在与税务机关正式签署预约定价协议之前随时退出预约定价安排程序。也就是说预约定价协议的签订过程中，纳税人和税务机关的地位是平等的。双方只有就重要问题达

4、成一致意见，才会最终签署预约定价协议。3.保密原则9预约定价机制在纳税人和税务机关之间建立的基础是双方之间的诚信，纳税人有义务将转移定价的方法的相关资料上报给税务机关，在报送的过程中自然会涉及到企业的一些重要商业机密，税务机关这时候有义务保证为纳税人提供的信息进行保密。这样可以有效保护纳税人在预约定价安排过程中涉及到的商业秘密，还可以让纳税人在进行预约定价安排时消除疑虑，同时，也让尚未申请签订预约定价安排的纳税人加深对转让定价规则的了解，进而考虑是否申请加入预约定价安排，这样更能发挥预约定价安排在转让定价领域的作用。二、预约定价制度的优势分析预约定价可以提高税收征管的效率，避免事后调

5、整的弊端。因此预约定价制在税收实务界和理论界都受到推崇和肯定，笔者对预约定价制度的优势从以下几个方面进行分析：首先，预约定价制能够从根本上解决转移定价滥用问题。预约定价协议则是建立在纳税人是善意的守法者这个假设和前提之上。从提起到签订，预约定价协议中的纳税人都是积极和主动地，这就使得纳税人和税务机关的关系由对立转变为合作。转移定价协议在本质上来说是一种双向约束协议，对纳税人和税务机关都具有约束力，转移定价滥用的问题能够得到有效解决。9其次，预约定价能够使得税收变得可预测、可确定。传统转让定价税制主要体现为事后控制，而预约定价制则体现为事先预防，税务机关对转移定价的不确定性可以通过预约

6、定价协议做出的约定得到大幅度降低，这样税务机关对企业未来财务状况的把握度更高，增加了对企业财务状况和关联方情况的了解。纳税人和税务机关在审计过程中可以减少很多不必要的繁琐工作，提高审计的效率，纳税人和税务机关消耗的人力成本和物力成本也会大幅度下降。预约定价协议能够有效地提高税收的效率，减少纳税人和税务机关在税收过程中发生的成本。再次，采用预约定价制能够避免国际双重征税问题。在预约定价协议之中，纳税人是通过协商的方法取得纳税机关的审定认可和国家政府的同意的，因此其转移定价方法可以纳入到国际税务机关的审定和认可的范围呢，从而能够实现国家之间的税收公平分配，避免国际双重征税的发生。总而言之

7、，预约定价协议对于构建和谐的征纳双方关系、解决国际税务矛盾和争议具有积极的推动作用和意义。三、我国预约定价制存在的问题分析我国的市场经济发展起步较晚，预约定价制的发展也相对较晚。在预约定价制的法律制度的建设上还相对薄弱，法律法规存在着不完善的缺陷。我国的预约定价制在实施的过程中存在以下几个问题：91.现行的预约定价立法层次比较低，缺乏可操作性。从目前的情况来看，《企业所得税法》和《实施办法》是我国规范预约定价制度的主要法律法规，在时间过程中主要遵循国家税务