内部控制缺陷的识别、评价与应对

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1、内部控制缺陷的识别、评价与应对摘要：文章从内部控制缺陷的识别、评价及应对三个方面对内部控制缺陷相关问题进行研究。内部控制缺陷的识别首先是界定其内涵，然后与内部控制局限性及内部控制有效性比较。内部控制缺陷的评价基于与财务报告相关的控制缺陷和非财务报告相关的控制缺陷的分类，分别用定量标准、定量及定性结合标准判断缺陷的严重程度。最后，总结不同程度的内部控制缺陷及相应的应对机构、应对措施间的关系。关键词：内部控制缺陷;缺陷识别;缺陷评价;缺陷应对一、引言内部控制缺陷的识别是内部控制缺陷评价的前提，内部控制缺陷的评价是内部控制实务中极其重要的一环，是持续改进企业内部控制、应对内部控制缺陷的

2、基础。然而，我国的内部控制规范体系在内部控制缺陷的识别与评价方面大都只是做了原则性的规定，企业在实务中缺乏具体的操作准则。这必将给企业内部控制缺陷的识别、评价带来困难，使内部控制审计也陷入困境，进而影响到企业内部控制信息披露的质量，不利于企业针对内部控制缺陷实施应对措施。9国内外关于内部控制缺陷识别及评价的研究，集中在内部控制缺陷的分类方面。关于内部控制缺陷评价的研究近几年随着实务的需求虽逐渐增多，但这些研究也存在一些问题。一方面，对内控缺陷的认定没有形成系统的研究，多是从自身研究出发对内部控制缺陷进行分类;另一方面，关于内部控制缺陷的识别及评价标准的研究还是较少。尤其是非财务报

3、告内部控制缺陷的识别及评价的研究仍待补充完善。综合目前实务需求的形势及理论研究的现状，本文将从内部控制缺陷的识别、评价及应对三个方面对内部控制缺陷认定相关问题进行研究。二、内部控制缺陷的识别内部控制缺陷的识别要解决的首要问题是清楚界定内部控制缺陷的本质。这就要求必须要厘清内部控制缺陷的内涵，还要严格区分其与其他反映内部控制不足的概念，即内部控制局限性及内部控制无效性。（一）内部控制缺陷的内涵9根据我国颁布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制评价指引》的相关内容，内部控制缺陷是内部控制过程存在的缺点或不足，这种缺点或不足直接导致了内部控制无法为控制目标的实现提供合理保证。为了

4、更加具体、清楚地阐述内部控制缺陷的内涵，《企业内部控制评价指引》同时指出内部控制缺陷包括设计缺陷及运行缺陷两个层次。设计缺陷是指企业缺少为实现控制目标所必需的控制，或者现有控制设计不适当，即使正常运行也难以实现控制目标，即设计缺陷要从缺失和设计不当两个方面去识别。例如，从内部控制缺失角度，企业未对赊销客户的信用情况评定做出强制性规定;从内部控制设计不当角度，企业内部控制制度规定更换库房保管员时要盘点、核实库存，但是没有规定交接双方一同进行。运行缺陷是指内部控制虽然设计合理且有效，但实际没有按设计意图运行，或者执行人员缺乏必要的授权或者缺乏专业胜任能力，从而导致无法有效地实施控制，

5、即运行缺陷首先满足设计没有缺陷的前提，然后是实际执行过程中出现了问题。例如，企业建立了定期的现金盘点程序，但是却没有严格执行，表现为出纳员未定期盘点或者盘点程序不符合规定等。由上可以看出对内部控制缺陷的界定，无论是设计缺陷还是运行缺陷，都与内部控制所要达到的目标是相关的，即缺陷的存在对内部控制目标的实现构成了障碍，导致了偏离合法合规性、资产安全性、财务报告真实完整性、经营的效率效果性和战略性这五个既独立又相互联系的内部控制目标的可能性。（二）内部控制缺陷与内部控制局限性的比较9基于上述分析，内部控制缺陷会导致控制目标的偏离，即由于缺陷的存在阻碍了内部控制为控制目标的实现提供合理保

6、证。我国的内部控制规范体系指出，内部控制无论如何有效，都只能为企业实现控制目标提供合理保证，而非绝对保证。内部控制目标的实现还受其固有局限性的影响，例如，在决策时人为判断失误、舞弊、人员素质不适合内部控制岗位要求、成本效益问题的考虑、出现了不经常发生或内部控制未预计到的新情况等，这些局限性都会导致内部控制实现目标的可能性受到影响，即内部控制无法实现目标的原因有两个方面，一是内部控制缺陷，二是内部控制的固有局限性。因此，要彻底而准确地理解内部控制缺陷，确保内部控制缺陷识别及评价的科学性，必须将其与内部控制固有局限性进行区分。内部控制缺陷和内部控制固有局限性既有本质区别，又有密切联系

7、。二者的区别：一是内部控制缺陷可以通过合理、科学的设计和持续有效地运行进行预防，从而控制偏离目标的可能性，而内部控制局限性往往难以在事前进行有效控制，即使合理设计、按设计意图运行也还是存在着偏离目标的可能;二是内部控制缺陷的存在使得内部控制无法为控制目标的实现提供合理保证，而内部控制局限性的存在使得内部控制只能为控制目标的实现提供合理保证，而不是绝对保证。二者的联系：一是两者都是控制目标无法实现的可能的原因;二是两者在内部控制设计及运行的环节都可能存在，并可能存在于同一内部控制环