关于电子商务中的国际税收法律的探讨

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1、关于电子商务中的国际税收法律的探讨　　摘要：传统的国际税收惯例和标准难以在电子商务的大环境中得到发展和实施，所以传统的国际税收协定和规范也难以确立起来，所以我国要积极顺应形势的变化，制定出切实可行的战略措施，切实保障好我国的财权利益。关键词：电子商务；国际税收；法律制度；常设机构；虚拟市场进入21世纪以来，电子商务逐渐蔓延至全球，这加剧了传统的国际税收制度的发展难度。近年来，国际互联网技术得到了突飞猛进的发展，个人电脑的互联性也得到显著提高，因此在电子邮件、电子出版以后，电子商务成为互联网发展史上的又一重大进步。在电子商务的推动下，音

2、乐、书籍等已逐渐数字化。同时，电子商务还实现了传送方式的数字化，所以比较传统的国际税收制度不能很好的适应当前形势的发展，正面临着极大的挑战。1国际电子商务基本概述8电子商务作为服务、技术以及商品的交易活动，它的主要媒介是电子通讯技术和设备，其主体是当事人双方或者多方。就广义层面而言，电子商务还包括当事人以传真、电传以及电话的方式进行的商业交易；但是就狭义层面而言，电子商务主要指以计算机网络技术为媒介、以互联网和电子数据交换为主要形式的商贸活动。本文主要探讨和研究的是狭义层面的电子商务。国际电子商务指全球范围内进行的商业交易活动，交易双

3、方或者参与人充分利用计算机网络和现代信息技术的优势，交易类型包括知识产权交易、服务贸易以及货物贸易。企业在开展国际贸易活动时，充分发挥了电子商务的各种手段和优势，它在国际贸易过程中实现了电子化。2传统税收法制度受电子商务的影响第一，电子商务实现了国际贸易的国际化，这必然削弱来源地税收的实际管辖权。外国企业在本国开展国际贸易活动时，充分利用国际互联网的技术优势，买卖数字化产品的时候只需要安装智能服务器，这类服务器的经营行为很难给予具体统计和详细分类，最终会导致商品买卖方无法进行科学有效的界定。同时，近些年随着互联网技术的快速发展，已经打

4、破了相关服务的地区限制，交易双方无需面对面即可实现交流。所以，电子商务的快速发展加剧了所得来源地这一问题的冲突和矛盾。8第二，严重冲击了居民的税收管辖权。目前，控制中心和管理中心仍是各国判断法人居民身份的唯一标准。但是，国际贸易一体化的发展以及电子商务的广泛使用，使得原本不可能的事情变成可能。例如，企业的控制管理中心可能不存在于任何国家，也可能存在于多个国家和地区。由此，税务机关在征收所得税的过程中遇到难题，简单的属人原则已不适用，居民税收管辖权成为摆设。第三，使得传统国际税收协定中的有关事项面临执行难题。在电子商务的巨大推动下，音乐

5、、图像以及书籍等均可实现数字化，易复制、易下载是数字信息的显著标志和特征。由此，相关部门难以有效界定服务报酬所得、特许权使用费以及销售商品所得等之前的区别，这加重了税务当局的工作强度，并最终导致税务处理以及征收的混乱。3解决措施和对策3.1积极参与到国际税收规则的制定和谈判中去8电子商务时代的到来滋生了网上交易这一新的经济交流形式，尽管网上交易难以判定其经济活动来源地，但是自然人的居住地或者生活地却是有据可查的，所以，美国当局为了应对电子商务时代所带来的税收问题，建议居（公）民管辖权由居住国单独行使，取消收入来源国的征税权，他们到多处

6、宣传自己的主张和建议，企图得到大多数国家的支持。假如此项建议被采纳，并且依法纳入UN范本和OECD范本中，那么发达国家将在电子商务时代成为最大的赢家，发展中国家则会因为侧重于地域管辖管而遭受损失。网络经济的发达加剧了经济发展的不平衡性，少数发达国家将会成为经济活动中的大赢家，从而加剧了地区间的贫富差距。所以，中国作为最大的发展中国家，要积极参与到国际事务中，不能听任发达国家发号施令，要争取更多的话语权，主动参与到电子商务国际税收规则的制定和谈判中去，牢牢把握发展中国家应得的那一份税收份额。但是就实际情况而言，发展中国家与发达国家直接的

7、、一对一的谈判并不可取，这不利于发展中国家的据理力争。就投资和双边贸易角度而言，发达国家所获利益远高于发展中国家，而且这会导致讨价还价权利方面的巨大差异。由此，发展中国家要广泛的团结起来，形成统一的利益整体，就税收管辖权问题与发达国家展开辩论和谈判，从而建立起公平公正的电子商务税收收入分享机制，实现共同发展和进步。3.2将电子商务净进口国的收入来源地放在关键位置我们在制定政策时要将出发点和落脚点放在税收管辖权上。作为发展中国家，我国的技术、经济等都相对落后，所以我国在电子商务领域始终处于净进口国地位。对于美国提出的应对国际税收管辖权冲

8、突的有关建议，我国不可能持完全肯定态度。所以，我国要始终坚持电子商务净进口国的收入来源地税收管辖权，合理解决国际税收分配，为更多的发展中国家谋求福利。3.3始终贯彻落实税收中性原则8相较于传统的商业交易活动，电子商务交易