浅析个人所得税筹划

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1、浅析个人所得税纳税筹划韩菲洋（辽宁科技学院管理学院会计BG112辽宁本溪117004）【摘要】随着市场经济的日益繁荣，城乡居民收人的不断增加，越来越多的人成为个人所得税的纳税义务人，这也就使得所得税的纳税筹划引起了人们的重视。本文主要简绍个人所得税纳税筹划的基本理论，个人所得税的税收筹划等内容。【关键词】个人所得税；纳税筹划个人所得税是调整征税机关与自然人之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。个人所得税的纳税义务人，既包括居民纳税义务人，也包括非居民纳税义务人。居民纳税义务人负有完全纳税的义务，必须就其来源于中国境内、境外

2、的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。在有些国家，个人所得税是主体税种，在财政收入中占较大比重，对经济亦有较大影响。一、人所得税纳税筹划的基本理论（一）个人所得税的征税范围：个人所得税的应税所得，不全是个人所得，只限于按照税法规定应税项目的范围内。现行个人所得税的应税所得共11项：　　（1）工资、薪金所得工资、薪金所得　　（2）个体工商户的生产、经营所得　　（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（4）劳

3、务报酬所得　　（5）稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。　　（6）特许权使用费所得　　（7）利息、股息、红利所得　　（8）财产租赁所得财产租赁所得　　（9）财产转让所得财产转让所得　　（10）偶然所得偶然所得　　（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得　（二）个人所得税的税率　现行个人所得税法的税率设计有：超额累进税率和比例税率　（1）、超额累进税率　适用超额累进税率的有三项，并按不同的应税所得分为两种超额累进税率。　　工资、薪金应纳税所得额，适用5％至45％九级超额累进税率。　　个体工商户的生产、经营所得和对企

4、事业单位的承包经营、承租经营所得的应纳税所得额，适用最低5％至最高35％的五级超额累进税率。　　6（2）比例税率　　适用于稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得。　依照税法规定，上述8项应纳税所得额,均适用20％的比例税率。　　特殊规定：　　稿酬所得，按应纳税额减征30％。　　劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征税。具体为：　　劳务报酬一次所得的应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税税额后再按照应纳税额加征五成；　　超过50000元的部分，加征十

5、成。二、个人所得税的税收筹划（一）个人所得税纳税人的税收筹划1、充分考虑应纳税额的因素进行个税筹划 充分考虑影响应纳税额的因素。影响个人所得税的应纳税额的因素有两个，即应纳税所得额和税率。因此，要降低税负，无非是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额，或者通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。应纳税所得额是个人取得的收入扣除费用、成本后的余额。在实行超额累进税率的条件下，费用扣除越多，所适用的税率越低。在实行比例税率的情况，将所得进行合理的归属，使其适用较低的税率。 2、充分利用纳税义务人身份不同的规定进行个税筹划 充分利用不同纳税人的不同

6、纳税义务的规定。根据国际通行的住所标准和时间标准，我国个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人的纳税义务是无限的，就其境内外所得纳税，而非居民纳税人的纳税义务是有限的，只就其境内所得纳税。因此，纳税人身份的不同界定，也为居民提供了纳税筹划的空间。 3、充分利用个人所得税的税收优惠政策进行个税筹划 税收优惠是税收制度的基本要素之一。国家为了实现调节功能，在税种设汁时，一般都有税收优惠条款，纳税人充分利用这些条款，可以达到减轻税负的目的。个人所得税法也同样规定了一些税收优惠的条款，如省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及

7、外围组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金可以免交个人所得税，再有福利费、抚恤金、救济金等也免交个人所得税等税收优惠条款也为纳税义务人进行纳税筹划提供了突破口。 4、收入费用化、收入福利化 个人所得税的最终负担者虽然是个人，对个人所得税的筹划不直接为公司带来利益，但做好个人所得税的筹划可以让公司在人才竞争中处于有利地位，在与别的企业付出相同的代价的同时却能留住更好的人才，获得更多的回报。那么，个人所得税的筹划就显得很重要。个人所得税的筹划可以从增加税收减免额、企业提供员工福利设施和部分应税收入转化为费用等方面入手来

8、考虑。 对于个人所得税来说，住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费（简称“三费一金