非货币性交易会计处理的最新进展及启示

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6、__________________________美国财务会计准则委员会于2004年12月发布了财务会计准则公告第153号《非货币性资产交换》(FAS153)，对1973年5月发布并于同年9月30号开始实施的APB意见书第29号《非货币性交易》进行修订，以消除其与《国际会计准则第16号——不动产、厂房和设备》和《国际会计准则第38号——无形资产》有关计量指南之间的某些差异，该准则于2005年6月开始实施。新规定对非货币性资产交换的会计处理仍以交换资产的公允价值为计量基础，但对APB意见书第29号包含

7、的该原则的例外进行了修订，即排除同类生产性资产交换的例外，将其替换为不具有商业实质的非货币性资产交换的一般例外。FAS153对商业实质进行了规范，如果一项非货币性交换能够导致主体的未来现金流量发生重大的变化，则该交换就具有商业实质。并对一项交换是否具有“商业实质”提供了判断标准。　　一、交易的性质和对象　　APB意见书第29号，将交换定义为，“交换（或交换交易）是指一个主体与另一个主体之间的互惠转让，通过转让，主体以让渡其他资产或劳务或者承担其他义务而取得资产或劳务，或者偿还一项负债。”该定义明确了交

8、换的性质为互惠转让，交换的对象可以是资产、劳务或负债。而FAS153只对APB意见书第29号中的非货币性资产交换的会计处理进行了规范，不涉及非互惠转让、有关非货币性负债和劳务交换的会计处理。同时委员会注意到有些交易表面上看似为非货币性交易，实则不然，如果转让方对所换出资产在实质上还持续涉入，则不应当将这些交易确认为非货币性交易。遵循实质重于形式的会计原则，委员会对“交换（或交换交易）”的界定进行了修正，对非货币性资产交换加以更为严格的限制性条件，即“非货