关于对航运企业运输船舶修理会计问题的思考

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1、第三届大交通财务与会计学术研讨会获奖论文关于对航运企业运输船舶修理会计问题的思考巫珊玲巫珊玲，女，1966年3月生，会计学硕士，上海海事大学财务会计学系副教授、硕士研究生导师。主要研究方向：财务与会计。（上海，200135）[摘要]由于运输船舶修理的范围程度不同，并且伴随修理往往发生固定资产的增置与改良，使得航运企业运输船舶修理的会计处理变得复杂，在理论界与实务界存在着颇多的争议。本文首先分析了航运企业船舶修理及其引发的会计问题，然后对我国航运企业运输船舶修理的会计规范沿革及现行的规范及其存在的问题进行了剖析，在此基础上，对航运企业运输

2、船舶修理应采取的会计处理方法提出了一些见解。[关键词]运输船舶，修理，会计运输船舶造价高，使用年限长，在使用过程中，会发生不同程度的修理，伴随着修理又会发生增置与改良。作为航运企业主要固定资产的运输船舶，其修理发生的费用在营运成本中占有较大比重，其会计处理对航运企业资产的计量与收益的确定产生直接的影响。运输船舶的修理费用如何进行会计处理，我国的会计规范与企业实务几经变化，在理论与实务界仍存在着颇多的争议，需要通过研究来寻求科学合理的会计处理方法。一、运输船舶修理及其会计处理问题为了维持运输船舶使用的正常技术状态和营运效能，保证其正常使用

3、年限，航运企业必须对运输船舶进行经常性的维修保养和有计划的检修工作。运输船舶维修和一般固定资产维修的相同之处在于，为了保证正常效能和正常使用年限，航运企业一般根据运输船舶实际运用情况对船舶作出维修计划，以保证运输船舶效能的最大运用；船舶维修和一般固定资产维修不同之处在于，作为移动的运输工具，船舶的技术状态不仅影响到本企业的生产运营，也影响到运行中所到的海域、港口码头，涉及到安全因素和环境因素，会受到港口国检查。所以，船舶维修不仅有本企业自身需要的维修，更有世界海事组织、船级社等国际性组织机构强制性的维修。12通过对我国部分远洋运输企业和

4、沿海运输企业近三年发生的船舶修理费用及会计处理的调查，我们发现，航运企业船舶修理费用及会计处理有其特点。1．船舶修理费用占总营运成本比重较大在航运企业，固定资产占资产总额最大比重，且船舶修理费用占营运成本比重较大。根据对一家大型远洋运输企业的调查，其2002～2004年发生的运输船舶修理费及其占船舶固定费用与运输总成本的比重如表1所示。某大型远洋运输企业2002～2004年船舶修理费及其占固定费用与运输总成本费用比重表1单位：千元年份船舶修理费船舶固定费用运输总成本修理费占船舶固定费用比重（％）修理费占运输总成本比重（％）2002年11

5、9992.71958432.241610019.3912.527.452003年149329.53895198.681777582.1916.688.402004年150060.21930439.601929516.9216.137.78合计419382.452784070.525317118.5015.067.89从表1可以看出，近三年船舶修理费用占企业运输总成本的比重分别为7.45%、8.40%、7.78%，年平均船舶修理费用占企业运输总成本的比重为15.06%；船舶修理费占年船舶固定费用比重分别为12.52%、16.68%和16.

6、13%，年平均船舶修理费占年船舶固定费用比重为7.89%，是船舶折旧费用以外比重最大的费用项目。2．船舶修理费用按不同修理方式归集运输船舶船龄不同，检修时间、检修间隔都有所不同。具体地说，船舶修理一般分特检、坞检和年检。特检是指船舶的“定期检验”，拆开必要的机器设备，对船体及船舶的各主要设备和系统进行比较全面的检查和修理，多属于系统检查，修理的范围包括大修和中修。如船级社规定的对入级船舶的特检，一般5年一次。坞检是船舶进坞检修，是对船体和主机辅机等主要设备所进行的重点检查，以及修换过度损坏的部件或对部件的修理，属于进厂维修，所以又称为厂

7、修，一般两年半一次，修理的范围包括大修和小修。年检是对船舶的例年检修，是对船舶一般性损坏的修复，一般表现为小修。此外，也有日常运营过程中船员可以自行修复的修理，其实质也属于小修范围。船舶的大修理与中小修理在实务中是很难加以区分的，即使能够加以区分，两者之间存在着联系。企业对船舶的经常性维修保养工作做得好，适时地进行中小修理，就可以减少厂修费用和延长厂修间隔时间；即使在特检时也不需要发生太大的修理费用。即增加中小修理，可以减缓大修理；或者增加大修理，可以减缓中小修理。12在实务中，企业难以根据大修理、中修理和小修理进行船舶修理费用的归集，

8、更多的是根据修理方式进行归集。一般根据厂修、航修、自修、备件、修理料等方式进行划分。厂修和航修中包括大修理和中修理，自修一般是小修理。例如一家拥有近百艘船舶的大型远洋运输企业2002～2004年对船舶修理费