论预算在价值链成本会计中的适用

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1、论预算在价值链成本会计中的适用[摘要]随着经济形势的变化，新的成本管理方法应运而生，将价值链分析法运用到成本会计中，形成了价值链成本会计。预算在价值链成本会计中起着重要的作用，并对其如何适用问题提出了要求。　　[关键词]预算；价值链成本会计　　预算是管理层在计划中设定的对未来一个时期的数量描述．它既包括这些计划的财务方面也包括非财务方面，是公司在近期内如何发展的一个执行蓝图。在价值链成本会计中起着重要的作用。　　　　一、价值链成本会计　　　　价值链概念是1985年由哈佛商学院的迈克尔．波特在其所著的《竞争优

2、势》中首次提出的：“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动都可以用一个价值链来表明。”　　价值链会计理念是伴随着价值链管理理论的出现而出现的。在新的经济形式下，我国著名会计学家阎达五教授首先提出价值链会计的概念。他认为，“价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。”价值链运用到

3、成本会计中，形成了价值链成本会计，有利于控制降低成本。　　价值链成本会计主要对成本进行管理。成本管理是增值活动中一项量基本的工作。企业每项价值活动的成本包括：外购经营投入成本，如为生产投入的原材料、低值易耗晶等；人力资源成本，如职工的招聘、安置费用、教育培训费用、保险福利费用等；资本化费用，如无形资产的购置费用、固定资产的更新改造费用等。在成本管理中，企业必须将以上成本分摊到价值链的各项价值活动中，分摊的目的是产生一个反映成本分布的价值链，比较各价值活动的成本的分布，从而找出可以改善成本的突破口。除此之外，

4、企业成本管理人员还需要了解与产品有关部门的整个价值链成本，并与处于价值链上的其他厂商合作，共同控制成本，寻求最大收益率。　　价值链成本会计的目的主要有以下几个内容：疏通成本信息传递渠道，调整企业成本价值链从而协调各部门、各环节间的协作关系，为企业创造最大化的价值增值，即利用会计的特有功能与方法为企业价值增值最大化服务。　　　　二、预算在价值链成本会计中的作用　　　　预算既包括计划的财务方面也包括非财务方面，财务预算量化了管理层对未来收入、现金流量及财务状况的预期。每个财务报表是根据以前时期制作的，而财务预算

5、报表是根据将来时期制作的，如预算利润表、预算现金流量表、预算资产负债表。　　一个良好的组织通常经历以下的预算循环：　　1．编制整个组织及其各个子件的经营计划。对于预期目标，管理层要达成共识。　　2．提供一个参照框架，一套可供实际结果比较的具体预期数。　　3．调研计划偏离实际的程度，如果必要，调查后便加以修正。　　4．考虑反馈的信息及变化的条件，重新编制计划。　　预算在价值链成本会计中起着以下作用：　　1．预算迫使管理当局制定未来的计划。它促使经理人员明确组织的总体方向，预见问题，并制定未来的政策．若价值链各

6、环节的负责人花点时间制定计划，他就可以知道自己的执业能力，并明确如何利用企业的资源。　　2．预算能改善决策。如各环节负责人知道了预计的物料、实验手续费、水电以及工资等项目的成本，他便会采取降低工资的增长率，避免向公司借款等措施，这些改善的决策，很可能会防止问题的出现。　　3.预算所确定的标准可以控制公司资源的利用并激励员工。控制作为预算制度的一个关键部分，可以通过定期地将实际结果和预算结果相比较来实现。当实际和计划出现较大的差异时，这种反馈信息说明对象已失去控制．应采取行动找出原因，然后进行补救。这可以降低

7、各环节资源的耗用，节约资源。　　4．预算有助于企业内部的沟通和协调。组织以预算的形式向每个员工正式传达了组织的计划。因此，所有员工便会清楚他们在实现这些目标中的作用。既然企业的各个部门、各项活动、各环节的预算必须相互配合，才能发挥作用，实现企业的目标，那么，协调就很必要。经理人员可了解到其他部门、其他环节的需要，并使自己的利益服从于企业的总体利益。当企业的规模扩大时，沟通和协调的作用便会更加显著。　　传统的预算存在着缺陷，主要有以下几个方面：(1)过分地依赖以往对趋势的推测；(2)一旦先前的预算结果不能令人

8、满意，就对项目不分青红皂白砍掉一部分；(3)预算验证每个功能区间，好像它们相互是独立的。(4)预算有近视效应，过分地强调了一个固定时间．把达成每年的成本目标当成是关键任务；(5)预算全是预算期间的财务方面信息；(6)预算只有到预算期末才能用来评价业绩。在新的成本管理形式下，必须对传统的预算提出批评和改进，以使用价值链成本会计。　　　　三、预算在价值链中的适用　　　　价值链作业包括增值作业和非增值作业，价值链成本会