简论高校会计核算采用收付实现制的局限性的论文

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1、简论高校会计核算采用收付实现制的局限性的论文　【摘要】随着我国高等教育体制和公共财政改革的深入，高等院校的内外环境都发生了深刻的变化，采用收付实现制已不能确切地反映高校的财务状况，高校可能面临着重大融资风险而不能如实反映。因此，本文着重论述了当今高校采用收付实现制的不足及采取权责发生制必要性。　　【关键词】财务状况；收付实现制；权责发生制　　　　一、目前我国高等院校的财务体系　　目前我国事业单位会计核算执行的是《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，事业单位会计准则和会计制度规定，以收付实现制作为计量基础，有经营活动的事业单位也可采用权责发生制作为计量基础，而作为事业单位——高

2、等学校目前执行的是全额事业单位会计制度，其中一项重要的会计核算原则就是以收付实现制为基础。由于收付实现制是以现金的实际收付作为确认收入和支出的依据，在这种记账基础下，高等学校财务收支只包括以现金实际收支的部分，并不能反映当期已经发生但尚未用现金支付的部分，这样就无法全面、客观地反映高校的财务状况。比如，学费收入是高校办学资金来源的一项主要渠道，目前学生拖欠学费的现象比较普遍。如果依据收付实现制原则，只对已收的部分作为收入处理而未收的部分不予反映，那么就不能准确地核算高校预算外收入的规模，不利于编制年度预算及安排各项财务支出。除此之外，自从1999年6月中共中央、国务院在《关于深化教

3、育改革，全面推进素质教育的决定》中提出扩大高等教育规模，通过多种形式积极发展高等教育以来，高校已由传统意义上的“精英式教育”向“大众化教育”过渡。.期间，为了适应扩招的需要，许多高等教育都加大改革力度，各高校在办学规模、基础设施、教学水平都有了较大的提高。特别是近几年各省为了带动经济的发展，争相建立大学城，然后学校收入重要来源的政府拨入和学校收入有限，不得以向各大商业银行进行大量举债，而采用收付实现制银行贷款的本金和利息在实际支付前不进行账务处理，会计信息不作披露，而在建工程也不是按照工程进度计提款项，一旦债务到期就可能产生债务危机，从而增加高校的财务风险。例如，北京大学教育学院教

4、育经济所刚刚完成了一份《高校负债问题的专题研究》报告，这份报告显示，到2002年底央属的76所高校贷款总额达到88亿，截至2005年底贷款总额已高达336亿元，校均贷款额4.4亿元，平均年度增幅达到76%。同样在2005年，76所高校的总收入是656.66亿，校均收入达到8.64亿元。“现有的贷款规模已经相当于高校收入的51.1%。”报告执笔人北大教育经济研究所博士后鲍威说。而根据　三、目前我国高校采用权责发生制存在的问题　　长期以来，我国的高等学校作为政府教育部门的附属机构，所需经费由财政全额拨付，执行高等教育的职能，被视为一种单纯的公共福利事业的事业单位，会计核算以收付实现制为

5、基础，即以现金的实际收付作为确认收入和支出的依据，只核算收人和支出，不进行收支配比，也不核算成本。这种核算方式在计划经济时代严格控制高等学校的收入和支出方面起到了重要作用，符合政府管理的需要。然而随着公共财政体制和教育体制的改革，政府管理权力下放，收付实现制的弊病越来越来明显，下面收付实现制在高校会计核算中存在的主要问题：　　首先，收付实现制会计基础无法满足高等学校核算教育成本的需要。高等教育的投入不足以及高等教育经费使用的低效，高等学校实行教育补偿的收费制度，高等教育由精英教育转向大众教育，受众面越来越广，关注高等教育的人群也越来越多。教育收费的标准是否合理、教育经费投入使用状况

6、等，都与教育成本紧密相关，高等学校教育成本核算是教育管理部门制定拨款标准和收费标准的基础和重要依据。因此，高等教育成本的核算是一个迫切需要解决的问题。然而以收付实现制为基础的会计核算却没有设置“教育成本”、“累计折旧”等重要的成本计算科目，只设置了支出方面的科目，则不能反映当期没有付现而实际已经发生的支出，没有进行收入和支出的配比，所以无法进行真实的教育成本核算。即使在当前情况下进行教育成本核算，由于高等学校日常没有进行全面、真实的有关成本方面的会计记录，其所反映的信息也是片面的、虚假的．不能满足教育主管部门的管理需求[2]。　其次，收付实现制不利于真实反映高校的预算外收入。在教育

7、成本实行国家和个人分担之后，学生所交的学费弥补了财政拨款的不足，学费收入是高校办学资金来源的一项主要渠道。未核算应收学费总额和欠费金额，债权性资产信息不实高校学生欠费是普遍存在的问题，并且欠费金额、比例在逐年递增。不但在校生欠费，毕业生欠费也成快速增长的趋势，严重影响了高校的正常运转。在收付实现制下，会计记录仅仅反映的是已收学费，而应收学费总额和欠费金额却无法直接反映在财务报表信息中，只能通过备账簿或学生缴费系统另行查询。由于欠费金额不在财务账上反映，高校收入与支出无