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《高等学校收付实现制会计核算基础》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、高等学校收付实现制会计核算基础一、收付实现制的内涵 收付实现制又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准,来记录收入的实现和费用的发生,以款项的实际收付为标准来处理经济业务,确定本期收入和费用,计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付的基础上,凡在本期实际以现款付出的费用,不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理;凡在本期实际收到的现款收入,不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理;反之,凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用,即使它归属于本期,也不作为本期的收入和费用处理,即收付实现制下,会计核
2、算不反映应收、应付的经济事项。 收付实现制在传统预算管理中对控制支出取得了一定的成效,它侧重于对一个会计年度内资金拨付不超预算的控制,但是收付实现制下的支出不能反映公共部门当期提供公共产品和服务的全部成本,也就不能实现收入与成本的配比。 二、高校采用收付实现制进行会计核算的局限性 长期以来,我国的高等学校作为政府教育部门的附属机构,所需经费由财政全额拨付,执行高等教育的职能,被视为一种单纯的公共福利事业的事业单位,会计核算以收付实现制为基础,即以现金的实际收付作为确认收入和支出的依据,只核算收入和支出,不进行收支配比,也
3、不核算成本。这种核算方式在计划经济时代严格控制高等学校的收入和支出方面起到了重要作用,符合政府管理的需要。然而随着公共财政体制和教育体制的改革,政府管理权力下放,高等学校也逐渐转变成为自我约束、自我发展的独立法人,高校经济活动复杂化,高校将会有越来越多的信用、协议、票据方面的权利与责任,这种权利与责任不是以实时的资金交付为核算依据,而是以权利和责任在未来是否会有经济利益流入和流出为标准的,收付实现制会计核算基础已经无法满足高等学校财务管理的需要,其局限性日益突出,严重制约了高等学校财务管理水平的提高。 1.收付实现制会计基础无法满足
4、高等学校核算教育成本的需要。高等教育的投入不足以及高等教育经费使用的低效,高等学校实行教育补偿的收费制度,高等教育由精英教育转向大众教育,受众面越来越广,关注高等教育的人群也越来越多。教育收费的标准是否合理、教育经费投入使用状况等,都与教育成本紧密相关,高等学校教育成本核算是教育管理部门制定拨款标准和收费标准的基础和重要依据。因此,高等教育成本的核算是一个迫切需要解决的问题。以收付实现制为基础的会计核算却没有设置“教育成本”、“累计折旧”等重要的成本计算科目,只设置了支出方面的科目,也不反映当期没有付现而实际已经发生的支出,没有进行收
5、入和支出的配比,所以无法进行真实的教育成本核算。即使在当前情况下进行教育成本核算,由于高等学校日常没有进行全面、真实的有关成本方面的会计记录,其所反映的信息也是片面的、虚假的,不能满足教育主管部门的管理需求。 2.收付实现制会计核算基础无法满足高等学校固定资产管理的需要。长期以来,高等学校对固定资产的核算仅要求一次性全部计入当年经费支出,并强调“固定资产”和“固定基金”账户的对应,主要是反映固定资产原值的增减变动情况。由于固定资产不计提折旧,除了固定资产的清理或报废以外,固定资产的账面价值入账后一直保持不变。实际上,由于固定资产的使
6、用、磨损以及市场竞争、技术进步等因素,固定资产的实际价值早已不是购入时的历史成本。这种固定资产计价方法既不能正确反映高校固定资产的新旧程度,固定资产更新缺乏可供参考的资料,使固定资产的账面价值与实际价值严重背离,夸大了资产的现行价值,虚增了报表上的资产总量,也不能真实地反映一个学校的资产状况和实实在在的偿债能力。如此一来,在高校就形成了固定资产重购入轻管理的现象,在购入固定资产时也是层层把关,严格管理,但是购入之后,由于固定资产不计提折旧,缺少了财务部门对固定资产的跟踪记录,固定资产使用部门对固定资产的使用就存在很大的随意性,为某些不
7、法分子侵占挪用国有资产也造成了很大的便利。 3.收付实现制会计核算不利于真实反映高校的债务。由于高校会计核算方法实行的是收付实现制,因此有些隐性债务是无法从账务上反映出来的。如分期应付未付的工程款、大维修费用、已购的大型实验设备仪器的尾款、质保金、购置的图书款、先记账然后集中清账的招待费、办公用品等等,这此隐性债务少至几万多至几百万、上千万。由于没有付现,所以高校的财务账簿中不显示这部分债务,但是这一部分负债是实实在在存在的,到期也要及时支付的。如高校成批采购教学仪器设备、家具、用具等,这类采购一般是到合同约定的时间或验收合格后付款
8、,供货方亦习惯于按付款进度开具销货发票,因而所签购货款一般都没有进入高校的负债账簿中,财务部门难以监控,一旦大批欠款到期,往往会造成支付困难。在收付实现制基础上贷款形成的隐性债务,在高校的会计账务核算和报表中也得不到反映
