加强小规模纳税人的税收管理

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1、加强小规模纳税人的税收管理摘要：“一四六小”的X络化管理思路，对小规模纳税人的税收管理提出了更高的要求。当前，小规模纳税人税收管理中存在一些主要问题，例如，管理缺乏刚性、财务核算不健全、发票使用不规范等。如何解决这些实际工作中存在的问题，如何更好地贯彻落实“一四六小”的X络化管理思路，以及如何进一步加强小规模纳税人的税收管理，是摆在我们面前的一项新课题。　　关键词：增值税；小规模纳税人；税收管理　　　　　　“一四六小”的X络化管理思路，充分体现了国家税务总局对小规模纳税人的高度重视，按照税收征管“科学化、精细化”的要求，如

2、何进一步加强小规模纳税人的管理，是摆在我们面前的一项新课题。笔者结合自己在税务所的实习经历，就目前小规模纳税人税收管理中存在的问题以及如何进一步加强小规模纳税人的税收管理，谈一下粗浅的想法。　　　　一、小规模纳税人存在的几种主要形式　　　　(一)年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按时完整报送有关税务资料的增值税纳税人。这部分纳税人由于未能达到一般纳税人认定条件，被税务机关视为小规模纳税人进行管理。　　(二)年销售额在规定标准以下，会计核算健全，能够按时完整报送有关税务资料，生产经营的产品或商品的增值额比较高，可抵

3、扣税款部分在产品(商品)成本构成中所占比重较低，按照一般纳税人缴税，实际税负远远高于按小规模纳税人缴税的税负，这样纳税人会选择按小规模纳税人缴税，不主动申请认定一般纳税人资格。有的纳税人即使达到一般纳税人标准，也会人为采取化整为零的手段，以达到按小规模纳税人缴税的目的。　　(三)由于违反税务相关规定或其他原因而被税务机关取消一般纳税人资格，而转化为小规模纳税人。　　(四)实行定期定额征收的个体工商户。　　　　二、小规模纳税人税收管理中存在的主要问题　　　　(一)税务机关对小规模纳税人管理缺乏刚性　　自1994年税制改革以来

4、，小规模纳税人的税收收入远远低于增值税一般纳税人，致使税务机关内部无论是在政策制定，还是在征管手段方面对小规模纳税人缺乏足够的重视，在账簿凭证管理、发票管理、纳税人申报管理等方面都缺少行之有效的措施和手段。税务稽查、纳税评估重点都是针对增值税一般纳税人。税务稽查针对小规模纳税人的比例微乎其微，纳税评估对小规模企业和实行定期定额的个体工商户还是盲区一片。在开展对小规模纳税人举报案件检查时，由于纳税人账证混乱、涉税资料残缺、不及时深入外围调查取证等原因，对涉嫌偷税的小规模纳税人难以加大打击力度。　　(二)小规模纳税人财务核算不

5、健全，账簿设置不规范，计税依据虚假现象比较严重　　实际工作中，税务机关要求小规模纳税人根据征管法规定设置账簿、凭证，但是从目前来看，小规模纳税人的账簿、凭证设置的不够完善、规范，不能如实反映实际经营状况。由于企业规模较小，一般单位为节约经营成本，很少聘请专职财务人员，而是聘请其他人员代账，有的代账会计兼管少则一两家、多则四五家的财务工作，平时根本不到企业工作，往往只是月底做账和月初纳税申报时才到企业，直接影响了账簿的准确性与及时性，部分单位负责人不能及时地将有关结算手续传递，代账人员为平衡会计科目，多采用现金等账户进行平衡

6、，造成财务账目混乱。更有甚者竟然设立了对内和对外两套账，编制虚假的计税依据，人为编制销售收入和成本费用，以达到不缴或少缴税款的目的。　　(三)小规模纳税人在发票的规定和使用方面不规范　　目前，随着税务部门X络化管理进度的加快，增值税专用发票、“四小票”已基本纳入X络监控，并得到有效控制，但作为增值税链条中重要的普通发票却一直游离于监控之外。小规模纳税人在发票使用方面极不规范，不开、拒开、大头小尾、违规开具现象相当严重。　　另外，对小规模纳税人在使用增值税专用发票方面的规定也不恰当。按现行增值税制度规定，小规模纳税人不得抵扣

7、进项税额，也不得使用增值税专用发票；经营上必须开具增值税专用发票的，要到税务机关申请代开，而且只能按“征收率”填开应纳税额，一般纳税人购进小规模纳税人货物也只能按此抵扣，相对于从其他一般纳税人购进取得的税率为17%的抵扣发票来说，购买小规模纳税人商品的一般纳税人的税负明显加重。这对小规模纳税人，尤其是那些达不到标准而又必须参与增值税链条的企业(主要是一些以生产批发为主的企业)的一个直接影响是，由于缺乏与一般纳税人进行交易中起链条作用的增值税专用发票，其交易发生困难，购货方因不能足额抵扣进项税额而不愿购买小规模纳税人的货物，

8、使小规模纳税人在激烈的市场竞争中处于极为不利的地位，也严重地影响到正常的生产经营。同时，由于小规模纳税人采用固定征收率，不得抵扣进项税额，使得小规模纳税人的税收负担相对一般纳税人而言是不合理的。而小规模纳税人不得抵扣进项税额，进项税额进入成本，变成含税成本，成本高于一般纳税人；在销售时，又要在含进项税额