我国管理会计研究与国际惯例的差距

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1、我国管理会计研究与国际惯例的差距管理会计是本世纪初伴随着泰罗的科学管理思想的产生而产生的，并随着经济的发展在国外的企业中得到了推广、运用和发展。它的主要职能是为提高企业经营效率和效益而建立各种内部会计控制制度，编制和提供内部管理需要的各种数据、资料等。我国对管理会计的应用是在70年代末和80年代初随着西方管理会计理论的传入而开始的，在企业中应用的历史并不长。由于各种原因，目前管理会计的应用总体上是不尽如人意的，会计学界对管理会计还没有进行系统的研究，理论界更多的还是在讨论管理会计应否独立成科。相比之下，国外发达国家十分重视管理会计的研究，既有专门的学

2、术机构和学术杂志，也有深受企业欢迎的职业管理会计从业人员。本文试图从认识、内容、组织三个方面分析我国管理会计研究与国际惯例之间存在的差距，并总结现阶段我国企业应用管理会计的特色，以期为我国管理会计的未来研究寻找一条理论与实践并重的可行之路。　　　　一、认识上的差距　　　管理会计自问世以来将近有一个世纪的历史，而现代管理会计的真正形成和迅速发展是从20世纪50年代开始的，它不断吸收现代管理科学和相关学科的研究成果，内容逐步完善，应用范围逐步扩大，作用越来越明显，在工业发达国家和地区还成立了专业的管理会计团体，形成了管理会计师职业。现代管理会计在西方已成

3、为一门系统的、规范的、相对独立而又不断发展的学科。　　　　　我国自80年代从西方引入管理会计后，一直受到会计主管部门、会计教育界和企业界的高度重视。然而，在实践过程中，管理会计的地位始终未被人们接受，在企业中未能得到深入广泛的应用，在国内学术界对管理会计的定位也存在多种争议。　　　　(一)存亡之争。管理会计能否作为一门独立的学科而存在，一直是人们争议的话题之一。有的学者认为：“管理会计实际上应是财务管理学的一个分支，具体可称为财务决策学或财务控制学，而不是管理会计学……管理会计学可不必单独成科。”有的学者则认为管理会计应该单独成科。从管理会计对会计学

4、的贡献来看，现代管理会计的出现，使得已有500年发展史的现代会计，似乎成了一门新兴科学，它使得传统会计从“记帐——报帐型”转化成“计划——控制型”，对会计学的发展做出了巨大的贡献。从管理会计内容来看，它完全冲破了传统会计条条框框的束缚，广泛吸收了现代行为科学、管理科学、现代数学和系统理论的基础理论，形成一门新兴的多学科交叉的学科。因此，它必然与许多学科存在着密切的联系，但这并不影响管理会计学科的独立性，它本身亦具有自己独特的理论和方法，只是有待进一步完善。　　　　　(二)包容之争。人们统计分析发现，财务管理、管理会计、成本会计三者之间在内容上的交叉重

5、复率达60%以上，管理会计的绝大部分都重复出现在成本会计和财务管理的相关内容之中。那么，应该如何尽可能减少这种重复性呢?学术界对管理会计是否应包容在成本会计和财务管理之中有各自不同的见解。第一种观点是三足鼎立，即这三者尽管有内容上的交叉，但不影响各自的独立。这一观点与管理会计应作为一门独立的学科是一致的，认为管理会计在处理信息的观点和方法上有自己的特色，在决策科学化，控制考评会计方面更有着广阔的研究领域，是不能被成本会计、财务会计所代替的。第二种观点是主张兼并，取消管理会计。即将管理会计中与成本相关内容，如成本习性、变动成本法、成本预测、本量利分析、

6、决策成本、质量成本、责任成本纳入现有的成本会计中，更名为成本管理会计。其实在国外所谓成本会汁就是管理会计，管理会计在内容体系上的组织，可以说是成本会计内容上的延伸。因而将管理会计与成本会计重新整合，而形成成本管理会计的确有其合理性与可行性。同时，在兼并观下，将管理会计中与成本无关的内容，如短期经营决策、长期投资决策、预测控制、责任会计等，剥离到财务管理中去，通过将管理会计内容的合并与分立，在某种程度上消除了三门学科的重复性，但是管理会计的预测决策及评价考核控制的功能被削弱了。　　　　(三)第一之争。迄今为止，一部分学者推崇将传统的大会计学科分为财务会

7、计与管理会计两大领域，即二元论观点。然而由于管理会计、财务会计、成本会计的重复交叉关系，人们对究竟谁应作为与财务会计并列的另一极产生了质疑。一是新二元论，该观点依然保持了二元论，一极仍为财务会计，另一极则由财务管理取而代之。财务管理是由筹资管理、投资管理、损益管理三部分组成，实质就是会计六要素管理。财务会计与财务管理都以资金运动为研究对象，均以会计六要素为主线构建框架体系，只是二者侧重点不同，因此，将二者作为大会计学的两大领域也有其科学性与合理性。那么，管理会计的定位在哪儿呢?新二元论认为，管理会计只能是与成本会计相对应的学科。二是三元论，即将传统的

8、大会计学分为财务会计、财务管理、成本管理三大领域，其实质是将管理会计的内容分解到财务管理和成本会计这两个学科