谈成本管理理论新进展及对企业绩效评价模式的影响

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1、谈成本管理理论新进展及对企业绩效评价模式的影响　　内容摘要：本文从企业成本管理理论的最新进展入手，论述了成本管理理论和实务的新发展对企业绩效评价模式的影响。　　关键词：成本管理绩效评价　　　　成本管理理论的新进展　　　　传统的成本管理是适应大工业革命的出现而产生和发展的，近几年来，企业外部环境的巨大变化导致了成本管理理论和实务的显著调整。主要表现在以下几个方面：　　（一）成本管理的空间范围：由制造成本到社会产品生命周期成本　　据国外一家权威机构的统计表明，产品的研发、制造、管理销售和售后服务成本的比重如下：研发成本占55%、制造

2、成本占16%、管理成本占8%、销售成本占15%、售后服务成本占6%，在这样的成本结构下，传统的成本核算和管理已不能传送准确合理的成本信息，社会产品生命周期成本由此应运而生。　　产品生命周期是指从产品的产生至消亡整个过程所经历的期间。从不同的视角可以将其概括为产品生产周期或制造周期（生产者视角）、企业产品生命周期（企业整体视角）、顾客产品生命周期（顾客视角）和社会产品生命周期（社会视角）。相应地将产品生命周期内发生的成本归结为四个梯次：第一梯次（制造成本）是指制造过程中发生的成本，主要包括材料成本、人工成本和制造费用等；第二梯次（

3、企业产品生命周期成本）是指在整个企业经营过程中发生的成本，主要包括产品策划、开发、设计、制造、营销等过程中的成本；第三梯次（顾客产品生命周期成本）不仅包括上述经营者发生的成本，而且包括顾客使用成本；第四梯次（社会产品生命周期成本）在第三梯次成本的基础上，还将诸如弃置成本等其他社会成员承担的成本纳入其中。随着社会经济环境、科学技术、市场竞争的变迁，企业组织形态和经营理念的演化，成本管理范畴的内涵与外延依以上四个梯次不断拓展。　　（二）成本管理视野：由日常经营管理到战略成本管理　　战略成本管理是将企业战略与成本管理结合起来，从战略高

4、度对企业成本结果与成本行为进行全面了解、控制和改善，进而寻求企业长期竞争优势的一种成本管理手段。战略成本管理的基本框架由战略定位、价值链分析和成本动态分析三部分组成。其中战略定位是战略成本管理的第一步；价值链分析是战略成本管理创造和提高企业竞争优势的基本途径；生命周期成本是战略成本管理的立足点，是全员、全面、全过程的统一。战略成本管理是通过战略性成本信息的提供与分析利用，以促进企业竞争优势的形成和成本持续降低环境的建立，是传统成本管理对竞争环境变化所作出的一种适应性变革，是当代成本管理发展的必然趋势。　　（三）成本控制环节：从下

5、游延伸至上游　　被誉为现代成本管理的两朵奇葩的作业成本管理与成本企画，从中游和上游对成本实施“改善控制”与“革新控制”，与传统的从下游入手对成本进行“维持控制”形成鲜明对比。作业成本管理通过尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，达到最终增加“顾客价值”和“企业价值”的目的。作业成本管理是企业成本管理领域一项革命性变革。“成本企画”是日本人倡导的一种有助于达成高品质、多功能、低成本的成本管理方法，旨在企业策划、开发产品时，设定符合顾客需求的品质、价格、信赖性及交货期等目标，并通过从上游到下游的所有

6、过程，同时实现目标的综合效益。成本企画着眼于成本的源泉，做事前的、周密的、全盘的分析考察，把产品的装配成形视为“成本的装配成形”。这是现代成本管理思想的巨大飞跃。　　（四）成本管理导向：由“生产导向型”向“市场导向型”转变　　传统成本管理的基本立足点是生产，是一种“生产导向型”成本管理。现实经济管理要求：成本管理的目标不再仅仅局限于控制价值牺牲这种低层次的认识，而应上升为“用户满意”乃至“社会福利最大化”；成本管理对象由内部资金流向外部环境延伸；成本管理手段出现前瞻性的实体管理等。因其立足于市场来实施全面的成本避免和成本控制，从

7、本质上说是一种“市场导向型”成本管理。　　（五）成本降低形态：由成本节省到成本避免　　成本节省是力求在工作现场不徒耗无谓的成本和改进工作方式以节约本将发生的成本支出，它表现为“成本维持”和“成本改善”两种执行形式，是成本降低的一种初级形态。而成本避免的基本思想是立足预防，从管理的源流来挖掘成本降低潜力，属于成本降低的高级形态。现代成本避免的实质是“成本革新”，进而形成针对产品全生命周期业务过程的成本节省和成本避免这两种基本思想，综合工程方法、组织措施和会计计量等多样化手段实施成本控制的广义成本控制思想。　　成本管理理论新进展对企

8、业绩效评价的影响　　　　既然成本管理是企业绩效评价的关键内容，而社会经济环境的快速变化导致成本管理出现许多新动向，必然要求绩效评价体系做出相应的调整，方能实现绩效评价的目标。现将成本管理理论的新进展对绩效评价的影响分析如下：　　（一）企业绩效评价模式：由股东单边