总分机构企业所得税管理困境探析

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1、总分机构企业所得税管理困境探析新企业所得税法的实施提出建立法人所得税制的立法原则，对不具有法人资格的分支机构实行汇总纳税。汇总纳税是企业发展的必然要求，一定程度上降低了总分机构的纳税风险，有利于实现税负公平。但汇总纳税由于制度和机制的缺失，全国各地缺乏统一执行标准，尤其是省内跨市及市内跨县总分机构管理，问题层出不穷，使总分机构所在地的税务机关之间征管矛盾日益突出，税收分配问题、税收管辖问题、各部门信息共享问题等严重制约了税收工作的顺利开展。本文针对新企业所得税法下总分支机构跨地区经营汇总纳税企业

2、所得税管理中存在的问题进行探讨，并针对出现的问题提出完善我国总分机构企业所得税管理的相关建议。　　一、总分机构跨地区经营汇总纳税企业所得税管理存在的问题　　(一)总分机构地区间利益分配不均衡　　现行汇总纳税办法规定总机构汇总应缴纳税款的50%由总机构就地预缴，50%由二级分支机构按照分摊比例在其所在地预缴，汇算清缴后补缴的税款由总机构向当地税务机关申报，由此不难看出只有在总机构和二级分支机构所在地才有税款入库，三级及以下分支机构所在地无税款入库，其应纳税款汇总到所属二级分支机构统一缴纳，造成有税

3、源无税收的问题。从经济发展形势来看，企业总机构或部分二级分支机构大多设在发达地区，三级及三级以下分支机构绝大部分设在不发达地区，而现行汇总纳税办法规定三级及以下分支机构不就地预缴，造成贫富地区间利益分配不均衡。　　(二)总分机构地区间预缴比例计算未按“所得”　　目前预缴方式为各分支机构按以前年度经营收入、职工工资和资产总额占总机构相应指标比例确定分摊所得税款，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30，这种方式下分支机构预缴税款与是否有应纳税所得额无关，违背了企业所得税以应纳税所得额为征收依

4、据的初衷，造成获利多的分公司并不必然多缴税，而没有所得额，甚至是亏损的分公司也要预缴企业所得税。　　(三)总分机构地区间税源征管矛盾升级　　新纳税方式下税收分配职能由企业、税务、财政三方来承担，企业计算税款预缴分配比例→总分机构税务机关征收入库→财政部门调整入地方金库，这样不仅增加了分配环节，加大了分配难度，也造成了地区间的征管矛盾。一是部分地方政府为了确保本地区经济利益，通过行政手段干预企业经营模式，对经营效益好的企业提高优惠标准，加大总机构和二级分支机构招商引资力度，排斥三级及以下分支机构，

5、严重影响了企业在市场经济模式下的自主经营；二是国地税之间对于一些分支机构企业所得税管辖权也经常发生“好税源抢，孬税源让”的现象。　　(四)分支机构主体资格认定混乱　　机构资格是否为二级分支机构，成为税务机关判定其是否就地预缴企业所得税的唯一依据。现行规定下二级分支机构的必备条件是“总机构对其直接管理”及具有非法人资格的“营业执照”（见国税函[2009]221号），后者凭借企业注册时的工商营业执照容易操作，但如何确定总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理，有一定的难度，分支机构所在地税

6、务机关由于缺乏必要的信息渠道，造成资格认定标准不统一，出现同一总机构下设的同类型分支机构在不同的经营地区实行不同的级别管理，而三级及以下分支机构主体资格认定标准尚为空白，资格确认更加困难，造成了分支机构主体资格认定混乱的局面。　　(五)分支机构税源监管出现空白　　新企业所得税法规定，分公司应税所得要汇总到总公司汇算清缴。大多数企业的总机构与分支机构主管税务机关不一致，造成管辖权空白区域较多，一方面，总机构所在地税务机关难以核实总机构年度申报数据质量如何，对纳税调整真实性难以掌握，汇缴中即使发现问

7、题和疑点需要核实，要耗费大量的时间和精力。因此，总机构主管税务机关要对全部分支机构进行管理，工作难度大，成本高，效果不明显，势必造成多头管理多头靠，形成新的征管漏洞。另一方面，分支机构主管税务机关税务检查、税务稽查查补税款的入库问题、企业所得税优惠后续管理、税前扣除项目管理等方面都没有明确的文件，这不仅弱化了征管力度,也影响了分支机构所在地企业所得税管理工作的整体稳定性。形成了总机构税务机关想管管不了，分支机构税务机关能管没法管局面。　　(六)总分机构主管税务机关信息交流不畅　　新汇总纳税办法最

8、初实行，国家税务总局就提出了建立“跨地区经营汇总纳税企业信息交换平台”的构思，而时至今日该平台仍未开通，绝大部分分支机构所在地主管税务机关与总机构主管税务机关交流主要通过信函或方式进行联系，其工作效率和管理效果可想而知。一是分支机构税务机关对企业生产经营情况了解却无法与总机构税务机关及时交流，总机构所在地税务机关对诸多的分支机构的税收管理又鞭长莫及，总分支机构企业所得税税源管理效率因缺乏行之有效的信息渠道而难以提高。二是对总分机构分别隶属国地税管理的情况，一方税务机关的单项沟通协调势单力薄，无法