我国权责发生制政府会计改革路径选择

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1、我国权责发生制政府会计改革路径选择自20世纪90年代以来，我国政府会计经历了一系列卓有成效的改革，包括部门预算、国库集中支付、政府采购、收支两条线等，逐步确立了以收付实现制为基础的财政预算会计体系。随着内外部环境的不断变化，新一届政府提出了转变职能，建设服务型政府，明确把财税体制改革作为一项重要任务，建立以权责发生制为基础的政府综合财务报告制度。政府会计改革将成为今后一段时期会计工作的重头戏。而现行以收付实现制为基础的财政预算会计体系无法真实、全面地反映和披露会计信息，也不利于国际接轨，权责发生制会计核算体系已成为我国政府会计改革的现实选择。一、我国政府会计改革的必要

2、性（一）履行公共管理职能的需要有别于企业以实现价值最大化为目标，政府履行的是公共管理职能，向社会提供公共产品与服务，如社会保障、基础设施、科学教育、卫生保障、环境保护等，通过公共管理职能的社会化和均衡化，弥补市场失灵，为公众营造一个规范、稳定的环境。考察政府履行公共管理职能的公平性、合理性和有效性，需要相应的政府会计信息作支撑，而我国现行的以收付实现制为基础的财政预算会计体系已不能满足信息披露的要求。因而，我国政府会计需要通过改革和功能扩展，逐步建立权责发生制会计核算基础，对政府经济要素进行确认、计量，提高信息披露质量和水平，强化政府受托责任，更为准确地反映政府公共管

3、理职能履行情况。（二）核实资产价值的需要我国政府会计实行以收付实现制为核算基础的预算会计，仅反映当年预算收入和支出，无法体现政府的“家底”。收付实现制的核算方式，造成了资产信息失真，跨期的资本性支出仅作为当期费用核算，未按照其使用价值和服务年限进行分摊和折旧，无法准确反应政府所拥有和耗费的资源。对于政府大量的特殊资产，如历史文化遗产、无形资产等，也没有进行价值计量和管理，无法确定维持这些资产以及这些资产向公众提供服务时的成本，以对资产维护、重置等未来资金需求做出预测。（三）摸清负债状况的需要收付实现制的核算方式，仅在政府开支现金支付的时候才进行记录，未按照“应计制”分

4、期确认负债，造成了负债信息的不完整，不利于对负债进行风险预估以及为未来预算安排提供决策依据。当前比较突出的政府国债状况、地方债问题、各种应付款项等显性债务，因为核算基础的原因无法实时准确计量；政府养老、政府担保等隐性债务，也无法做出科学的规划，容易出现代际均衡问题。（四）公众对政府信息公开的要求政府会计信息是政府信息系统的有机组成部分，政府会计信息公开可以反应政府的财务状况和运营绩效，保证公众对财政资金信息的知情权，促使公众约束和监督政府。近年来，政府推进财政预决算和三公经费公开等，提高自身透明度，取得了较好的反响。然而，受限于政府会计核算和报告体系的发展水平，政府会

5、计信息的准确性和完整性仍待提升。因此，建立起一套科学完整的政府会计标准和财务报告制度，推进政府会计改革，提高信息公开的有效性，是深化公众知情权和监督权，促进政府改善管理的必然要求。二、国际政府会计改革模式上世纪90年代，随着新公共管理运动兴起并发展，英国、法国、德国、美国、加拿大、澳大利亚、新西兰等国家开始对政府会计进行了一系列改革，由于各自政治体制、治理模式以及经济社会背景不同，各具特点，改革路径和模式也有所不同。（一）按改革程度1、修正的权责发生制。以法国、德国、美国等国家为代表。预算会计仍以收付实现制为基础，部分引入权责发生制，如法国在一般性账户引入权责发生制，

6、美国在贷款担保等预算项目引入权责发生制；建立以权责发生制为基础的财务会计体系。预算会计与财务会计实行不同的核算基础，也就是“双轨制”。2、完全权责发生制。以英国、澳大利亚、新西兰等国家为代表。预算会计和财务会计均以权责发生制为基础，注重对资产、成本和绩效的管理，政府会计改革直接与公共部门管理需求相联系。（二）按改革进度1、激进式改革。以澳大利亚、新西兰等国家为代表。新西兰是各国政府会计改革中进程最快、程度最高的国家。激进式改革的特点是结合整个国家公共管理改革实行，上升到重塑政府的层面，多措并举，配套法案较为全面，把预算会计和财务会计都统一到权责发生制。2、渐进式改革。

7、以英国、法国、德国、美国、加拿大等国家为代表，包含修正的权责发生制和完全权责发生制改革两种模式。改革历时较长，英国、加拿大也是先实行预算会计与财务会计“双轨制”较长运行一段时间，再过渡到完全权责发生制，改革循序渐进，稳步推进。（三）按改革协调性1、中央、地方政府各自推进。以德国、美国等国家为代表。主要为联邦制国家，联邦政府与州政府之间有明确的事权和财权划分，州政府享有较高的自治权，有权制定自己的财政法律和制度。联邦制国家，一般州一级政府会计改革较中央政府更早、更进一步、更具自身特色。如德国、美国中央政府会计实行的是修正的权责发生制，部分州已经实行完全