中美会计信息质量特征比较

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1、中美会计信息质量特征比较［摘要］我国目前会计信息质量不高，最突出的问题是信息的可靠性和相关性不强。其实，会计信息产品与普通商品一样，也应当具有一定的质量标准或特征，而会计信息质量特征的确定与会计目标的定位有着紧密联系，不同质量特征的相对权重必须随环境而变动。　　［关键词］会计信息质量；特征；比较分析　　［中图分类号］F233［文献标识码］A［］1673-0194（2007）01-0026-03　　　　一、会计信息质量特征的内涵　　　　企业商品生产的目的是为了满足用户的消费需求。商品的质量越高，对消费者的影响就越大。商品的质量具有

2、一定的特征，它是消费者对商品所应当达到的基本质量要求，一般涉及商品的名称、配料、保质期、功效以及注意事项等。如果企业的产品不符合既定的质量标准，就不能满足其消费者的需求，它也就不应该在市场上出售和流通。　　会计信息产品与普通商品一样具有一定的质量特征。越是高质量的会计信息，对信息使用者进行经济决策的影响就越大，信息的使用者就会越多。会计信息能否满足使用者的需要，取决于会计信息的质量。所谓会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特征，指的是为了达到会计目标会计信息所要达到或满足的质量标准。会计信息的质量特征是联系会计目标与实现该目

3、标的各种手段之间的“桥梁”，对财务报告所提供的会计信息起着约束作用。　　　　二、美国会计信息质量特征　　　　1980年5月，美国财务会计准则委员会(FASB)发布的第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》，提出了以“决策有用性”为核心的会计信息质量分级体系，并认为对信息使用者决策有用的信息必须是相关、可靠的，而且提供会计信息应以“效益＞成本”和“重要性”为前提。这是目前关于会计信息质量特征的最为完整的理论概括，如图1所示。　　　　　　图1显示，美国会计信息质量特征体系具有以下特点：①其各种特征是一个逻辑严密的多层次结构。第一

4、层是作为对会计信息质量总体要求的决策有用性；第二层是作为决策有用首要质量特征的相关性和可靠性，两者缺乏一项信息就是无用的。第三层是对相关性和可靠性具体说明的预测价值、反馈价值、及时性和真实性、可核性、中立性；第四层是可比性，它是会计信息质量的次要和交互作用的质量特征。②在会计信息提供者与使用者之间实现范式均衡。由于不同决策者对会计信息不同的要求，因而满足会计信息质量特征的会计信息对于他们的相关度存在差异，对信息“重要性”的理解也会因相关度不同而不同。即使假定使用者通晓财务报表和信息知识，信息本身也存在不同程度的可理解性。因此，F

5、ASB针对会计信息的用户提出了决策者及其特点（理解力和前导知识）限制条件以及针对用户的质量特征“可理解性”，而“效益＞成本”以及“重要性”则是提供会计信息的普遍性约束条件，从而实现了会计信息提供者与使用者之间的平衡。　　　　三、我国会计信息质量特征　　　　我国在1992年11月颁布的《企业会计准则》和2001年颁布的《企业会计制度》都从会计原则的角度论述了会计信息质量特征，从其对“客观性、有用性、可比性、一致性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性、实质重于形式”等原则的定义看，它们只是对会计核算提出的要求，都是以“会计核算应该如何”

6、来表述，使得会计信息质量特征只在信息的处理环节起作用，而在信息的利用方面作用不大。同时，各质量特征之间只是一种简单的平行、并列的关系，没有形成一个严密的逻辑体系，这与我国以前相关准则制度中对会计目标的定位模糊不无关系。　　2006年2月，我国颁布的《企业会计准则——基本准则》第一章第四条中首先确定了财务会计报告的目标，即“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”同时指出“财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部

7、门和社会公众等”。在此基础上第二章又明确了“可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性”等会计信息的质量要求，从而形成我国会计信息质量特征的分级体系。与美国会计信息质量特征相比，我国会计信息质量特征体系中，除增加了“实质重于形式”和“谨慎性”之外，还将“可靠性”置于“相关性”之前，“明晰性”放在“可靠性”和“相关性”之后，并将“及时性”独立于“相关性”。　　　　四、比较、分析和启示　　　　将我国和美国的会计信息质量特征进行对比，可以看出以下几点：　　第一，美国和中国的信息质量特征基本相同。两者都很重视相

8、关性、可靠性、可理解性（明晰性）、及时性、可比性、重要性等，原因是这些特征都是信息用户对会计信息的基本要求，也最能直接体现会计目标的要求，对信息提供者选择会计程序和方法有重大影响，其他有关信息质量特征的要求大多可以内含于这几个特征之中。从各质量特征的相互关系看，