中外会计信息质量特征比较与借鉴

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1、中外会计信息质量特征比较与借鉴　　【】会计信息可以向市场传递企业财务状况和经营成果等方面的信息，它缓解信息不对称，提高投资者决策水平，因而会计信息质量影响社会资源的配置效率。本文对比分析了我国会计信息质量与国际会计信息质量差异，从而提出了完善我国会计信息质量的建议。　　【关键词】会计准则会计信息质量会计目标　　会计信息可以向市场传递企业财务状况和经营成果等方面的信息，它缓解信息不对称，提高投资者决策水平，因而会计信息质量影响社会资源的配置效率。2010年9月8日，美国财务会计准则理事会（FASB）和国际际会计准则理事会（IASB）共同发布了第8号财务会计概念公告，以取代FAS

2、B第1号财务会计概念公告《企业财务报告的目标》和第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》以及IASB《编报财务报表的框架》中的会计信息质量特征的内容。第8号财务会计概念公告用如实呈报替代了可靠性，等于把可靠性置于相关性之下。在这一背景下，我国会计界应当采取什么样的态度，是值得研究的问题。　　一、会计目标　　早期的会计信息质量研究文献都没有涉及到会计目标问题，直到上世纪70年代，会计信息质量与会计目标之间的内在联系才得到了会计学界的重视。1980年12月，美国财务会计准则委员会发布了财务会计概念第2辑《会计信息的质量特征》指出，决策者说明财务信息应首先具备有利于决策者决策的

3、质量特征，这就将质量特征问题与财务报表目标联系在一起。　　FASB《财务报告的目标》（财务会计概念公告第1号）将财务会计的目标定位于决策有用性，IASB《编报财务报表的框架》则将会计目标定位于决策有用性和受托责任观。FASB/IASB第8号联合框架将财务会计的目标定位于向资本市场参与者提供决策信息，显然是受到了FASB决策的影响。FASB认为，会计信息使用者在决策过程中也需要了解管理当局履行受托责任的信息，但是在大多数情况下，有利于资源分配决策的信息同样也有助于评价管理层的受托责任。因此，FASB认为没有必要将受托责任观作为财务报告的目标。　　2010年，FASB和IASB发

4、布的第8号概念公告，将会计目标定位于决策有用观的同时，将会计信息质量特征划分为基础质量特征、强化质量特征和成本限制。其中，基础质量特征包括相关性和忠实表达，强化质量特征包括可比性、可证性、及时性和可理解性，成本限制为会计信息质量的普遍限制条件。　　二、我国会计信息质量特征　　我国2006年《企业会计基本准则》借鉴了国际际会计准则理事会（IASB）《编报财务报表的框架》的概念、将会计目标定位于决策有用观和受托责任观，并以此目标为导向将相关性和可靠性定义为会计信息质量的两个主要特征。这一定位基本符合我国资本市场发展现状，同时也体现了与国际会计准则趋同的要求。　　我国《企业会计准则

5、基本准则》从第十二条到十九条，分别提出了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等八个质量要求。　　1.可靠性。是受托责任观会计目标的体现，它要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。　　2.相关性。是决策有用观会计目标的体现，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。　　3.明晰性。企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和

6、使用。　　4.可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。　　5.实质重于形式。企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。　　6.重要性。企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。　　7.稳健性。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高

7、估资产或者收益、低估负债或者费用。　　8.及时性。企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。　　三、国际会计信息质量特征　　会计信息质量特征是基于实现会计目标的要求，它能够约束会计信息，并使其有助于会计目标的实现，是对财务报告目标的具体化。它主要回答什么样的会计信息才算是有用或有助于决策的信息。会计信息质量特征比目标更具体地指导财务会计的确认、计量和信息传递。它是连接财务报告目标和其他概念公告之间的桥梁。　　（一）基本质量特征。　　1.相关性　　相关性是指会计信