试论内审中的经济责任审计

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1、试论内审中的经济责任审计财产所有权和经营管理权的分离，即经济责任关系的存在是审计产生的客观条件之一。我国各级政府和审计机关一直十分重视开展经济责任审计，理论界也在不断积极探讨，笔者实践经验尚浅，亦欲参与讨论，谈一谈内审机构开展经济责任审计的可行性、特点、方法以及风险控制等，以作抛砖引玉之用。　　一、内部审计是否有权涉及经济责任审计范畴　　业内普遍认为经济责任审计是指由独立的专门机构和专职人员（尤指各级审计机关）接受干部管理部门委托，依据国家法律法规的有关政策，对党政机关、人民团体、企事业单位领导人员特定时期经济责任的履行情况进行监督、评价及鉴证的活动，应该是政府审计的“专利”，而

2、对内部审计涉及于此不少是持否定态度的。对此笔者认为，内部审计中经济责任审计是必不可少的。不仅内审需要开展经济责任审计，（政府审计中的）经济责任审计也离不开内审。　　首先从广义上理解，任何一项审计都是经济责任审计。审计的目的就是要保证财产的安全、完整和会计资料的真实、可靠，明确财产经营管理者的经管责任，因此从根本上看，一切审计都是经济责任审计，内审完全有必要并且一直在关注经济责任的鉴证和评价。　　其次，内审意义上的经济责任审计与政府审计中的经济责任审计存在一定的区别。虽然两者的审计内容和方法大致相同，但由于审计目的不同，决定了它们的侧重点、审计结果、对审计工作中发现问题的处理方式上

3、都会存在明显的差异。审计机关侧重于依法监督，考查领导人员管理能力的同时更重要的是监督其有无与政策法律法规相悖，反映了“审事议人”的工作出发点。纪检监察、组织人事等部门将其提交的审计报告作为对领导人员任、调、免、奖、诫、惩的参考依据，有严重违法违纪的移交司法部门立案查处。内部审计则侧重于为本企业的经济效益这一总方向服务，“就人议事”，从考查责任者及企业经济行为和管理活动实施效果的角度提出问题，进而协助企业找到解决问题的方法。另外，企业所有者或上级管理部门也可委托内审机构考查责任者年度或规定期间内的业绩并提出奖惩。与前者不同的是，这种奖惩的依据通常是企业自行制定的经济指标，而一般不涉

4、及其它方面。　　再次，审计机关对国有企业及国有控股企业领导人员经济责任的审计也需要内审的支持。单靠审计机关组织工作小组对重要骨干企业领导人员的经济责任进行审计，由于对企业情况不可能很熟悉，为避免风险过大，前期准备时间只得延长，效率不能提高，效果也难以保证。而内审可发挥其优势，在一定程度上独立客观地监督和检查企业的经营活动并进行分析和初步评价。审计机关或利用内审资料和评价结果作为审计依据和参考；或提出统一要求，直接授权委托企业内审机构来完成工作，同时加强指导和监督，必要时再对其结果进行抽查；或安排内审人员加入工作组，随时交流，减免部分工作程序，都可达到事半功倍的效果。　　二、内审中

5、经济责任审计的特点和相应做法　　同政府审计中的经济责任审计相比，内审中经济责任审计也具有受托性、专一性、事后性和强调评价职能的特点，同时它更强调为管理服务和激励的功能。　　从审计报告的使用者，即企业所有者或上级管理部门来看，他们需要了解的不仅是责任者的经济责任和经营管理能力，更加注意的则是企业的盈利能力以及内部尚未发挥的潜力和外部发展的空间。对责任者来说，他们也需要系统地了解自己的经营业绩，希望得到肯定和应有的奖励。内审运用专业知识，依据事实，查明责任者是否完成了应付经济责任的各项指标，这些指标是否真实可靠，有无不利于国家经济建设和企业发展长远利益的短期行为等等，对责任者的表现作

6、出评价，从而满足了责任关系双方的需要。　　从上述特点可以看出，内审中的经济责任审计是结合日常的财务收支审计及经济效益审计进行的，侧重考查经营责任目标的实现，通过审计资料和信息的积累也为离任责任审计奠定了基矗具体工作程序可概括为以下几点：　　1.检查企业资产的管理、使用及保值增值情况。除同财务收支审计一致的内容外，还应特别注意有无因被侵占、遗失、损毁造成存货等资产盘亏，应收帐款实收率如何，经营性固定资产有无被闲置或侵占，净资产增值部分是否按规定入帐，投资资金是否合法，投资效益是否达到预期目标等问题。　　2.检查企业负债情况。主要查明工资总额的计提是否超过规定的工资计划，新增效益工资

7、的计算是否正确，有无将已实现的销售收入、劳务收入或收取其他单位的回扣等隐匿在应付款或预收款帐户，是否及时申报纳税，是否按国家规定及时、足额上缴各种税收及附加，有无少交或长期拖欠的行为等等。　　3.检查企业损益情况。主要查明有无随意调节成本、利润的行为，各种投资收益的核算是否符合规定，是否按规定程序和比例分配利润，有无隐瞒、转移收入，利润解缴的帐务处理是否合规，有无擅自截留利润，有无因领导责任造成虚盈、虚亏或潜亏挂帐等问题。　　4.在进行以上三方面检查的同时，分析与之相关的内部控制