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1、浅议成本会计问题一、关于“成本会计”应否单独成科有人提出:应该取消“成本会计学”。因为工业企业产品成本核算的完全成本法、企业存货成本、销售成本的计算方法遵循的是企业财务会计准则,属于财务会计的内容,应回归财务会计,列入中级财务会计学。原属于管理会计中的成本控制等内容,仍应在管理会计中讲授。笔者对此不敢苟同。成本会计与财务会计和管理会计虽然存在着许多密切的联系,甚至部分内容雷同,但是,它们之间更多的是存在显著的区别。成本会计与财务会计的区别表现在:(1)会计目的不同。成本会计目的是对内提供有关成本和费用的信息;财务会计目的则是对外提供企业的财务状
2、况、经营成果和现金流量的有关信息。(2)会计对象不同。成本会计以成本、费用为对象;财务会计的对象则包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。(3)会计方法不同。成本会计的方法包括预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等;财务会计的方法则包括设置会计科目和账户、填制和审核凭证、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查、会计报表等。成本会计与管理会计的区别表现在:(1)会计目的不同。虽然二者都是对内服务,但成本会计的重心以成本核算、控制为主;管理会计则以预测、决策为主。(2)会计对象不同。成本会计以成本、费用为对象;管理会计则以企业生产
3、经营所需要的决策、管理信息为对象,不着重研究哪一方面。(3)程序和方法不同。成本会计强调方法的系统性,会计数据的科学性、准确性、客观性,会计程序的合理性;管理会计的方法选择可灵活地由会计工选定,强调数据科学,但不一定绝对精确,可用近似值,数据处理程序也不一定规范,可根据企业的需要而选择。二、关于成本与费用关系在西方,认为成本包括未耗成本和已耗成本两个方面,已耗成本表现为企业的费用。也就是说,费用是成本的耗费,价值由成本转向费用。在我国,《企业会计准则》认为费用包括直接费用、间接费用和期间费用三部分。直接费用和间接费用计入产品成本,“成本是对象化
4、了的费用”,价值由费用转向成本。显然,中西方对成本和费用的关系认识存在差异。笔者认为,中西方的认识都有失偏颇。广义的费用应该包括两个方面,一是应该计入资产成本的费用(称之成本性费用),如生产费用,计入产品成本;材料采购费用,计入材料成本;固定资产安装调试费用,计入固定资产成本等。二是应该直接计入当期损益的费用(称之损益性费用),如管理费用、财务费用、产品销售成本等。在我国,认为先有费用后有成本,“成本是对象化了的费用”,实际上是指成本性费用和成本的关系。在西方,认为先有成本后有费用,“费用是成本的耗费”,实际上是指成本和损益性费用的关系。中西会
5、计界都只认识了二者关系的一个方面,因而都不全面。正确的认识应该是:成本是成本性费用的对象化,损益性费用是成本的耗费。成本性费用在发生时计入资产成本,资产在使用过程中发生耗费,从而形成损益性费用,计入当期损益。例如,生产费用属于成本性费用,计入产品成本,产品销售出去以后,已销产品成本便转化为产品销售成本(费用),计入当期损益。成本和费用的关系应为:成本性费用资产成本损益性费用。三、关于产品成本项目的设置原全国会计职称考试统编教材《成本会计》认为,成本项目包括直接材料、直接人工、燃料与动力、制造费用四个项目。如果企业不设置“燃料与动力”这一成本项目
6、,可将燃料费用并入“直接材料”,将动力费用并入“制造费用”。笔者认为,上述设置不甚合理。因为,当企业发生一笔直接计入费用时,理当直接计入产品生产成本。然而,如果该费用并无专门的成本项目,按上述规定则应该计入“制造费用”。制造费用需要在产品之间进行分配,这与直接计入费用不需分配相矛盾。例如,企业生产A产品专用一台设备,设备折旧费用属于直接计入费用,应该直接计入A产品生产成本(全部由A产品承担)。但是,由于没有专门的成本项目,该设备折旧费用只能计入“制造费用”,月末在几种产品之间共同分配。这显然是不妥当的。因此,建议在上述成本项目之外,增设“其他直
7、接费用”成本费用,专门用来归集没有专设成本项目的直接计入费用。四、关于成本计算方法的分类在原全国会计职称考试统编教材《成本会计》中,把产品成本计算方法分为基本方法和辅助方法两种。基本方法包括品种法、分批法和分步法;辅助方法包括分类法、定额成本法、标准成本法和变动成本法。笔者对其中标准成本法和变动成本法的性质存在质疑。因为品种法、分批法、分步法、分类法和定额成本法所计算的产品成本都是产品的制造成本,并且,最终结果也都是产品的实际成本,因此,上述几种方法所计算的存货价值和损益,可以作为计税和对外报告的依据,其性质属于成本核算方法。但是,标准成本法和
8、变动成本法所计算的产品成本不能作为对外报告和计税的依据,其性质应该属于成本管理方法。既然如此,将属于成本管理方法的标准成本法和变动成本法作为成本核算方
