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1、我国现行预算会计体系存在的问题及改革思路一、我国现行预算会计制度存在的问题(一)会计主体问题会计主体是指会计工作为之服务的特定单位。依据不同的会计主体,我国现行预算会计体系被划分为财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三个部分。目前,我国事业单位的组成比较复杂,按照国家预算拨款的方式分为全额拨款事业单位、差额拨款事业单位和自收自支事业单位。由于自收自支事业单位不需要国家财政直接拨款,在资金上与财政逐渐脱钩,在管理方式、会计核算上逐渐向企业过度。在此背景下,现行预算会计制度已不能真实、客观、可靠地反
2、映某些事业单位特别是自收自支事业单位的财务状况和经营成果。因此,亟需对现行事业单位会计制度进行改革。(二)会计目标问题会计目标包括受托责任观和决策有用观。现行预算会计以受托责任观为主,即从监督角度出发,以向资源委托方提供信息为目标。具体来说,各级行政、事业单位受财政部门及上级单位的委托履行其职责,并向委托方反映其受托责任履行情况的信息。但目前我国预算会计信息使用主体已呈现出多元化发展趋势,在今年召开的“全国两会”中,要求向社会公开经人大批准的政府预算包括国务院各部门预算的呼声越来越高。会计信息使用主体
3、已不仅仅限于财政资源委托方,以受托责任观作为单一的会计目标已不能满足现实情况的需要。(三)确认基础问题确认基础是对收入或费用的确认与记录的标准,具体包括收付实现制和权责发生制两种。现行预算会计采用收付实现制作为核算基础,可以为会计信息使用者提供实时的现金资源使用情况及结余方面的信息。但收付实现制也存在着自身无法避免的缺陷:首先,收付实现制不能真实反映会计主体的财务状况,会计信息存在失真;其次,容易造成不同会计期间收支规模相差悬殊,波动较大,不利于财政风险的防范;第三,不利于有效分析和评价预算资金的使用
4、情况和效果,可能误导管理当局做出正确的决策,财务结果易于被领导者操纵。(四)核算内容问题首先,会计科目设置不完整,核算范围不全面。目前,很多行政、事业单位的会计科目设置过于简单,无法满足部门预算改革的需要,对于某些部门职能之外的事项如基本建设资金、社会保险基金等应该纳入会计核算范畴的事项并没有纳入统一核算;其次,成本核算不健全。目前,行政、事业单位固定资产不计提折旧,无法真实反映固定资产的净值,导致会计信息失真;第三,未能充分反映政府的债权、债务信息。现行预算会计无法反映和核算政府对国有企业的长期投资
5、,对于购买他国政府债券而形成的债权投资如何核算也未作明确规定。对于债务信息,收付实现制导致许多实际已经发生并形成现时义务的负债不能及时反映,仅以现金实际支付作为确认标准,从而可能造成预算结余的虚增;第四,现行预算会计无法准确、全面地核算实施部门预算、国库集中收付制度以及政府集中采购制度后出现的新业务,亟需对核算内容进行补充完善。(五)财务报告问题一套完整的财务报告应全面、系统地反映行政、事业单位预决算执行情况、自身财务状况以及应纳入财政预算的综合会计信息。我国现行预算会计报表主要由预算执行情况表、资产
6、负债表、收入支出表等组成,而对于基本建设资金、社会保障基金等信息尚未涉及或报告不完整。此外,现行财务报告体系并不包括现金流量表、报表附注说明以及反映政府整体财务状况的合并财务报表,不利于财务会计信息的全面、充分披露。二、我国预算会计制度的改革思路及建议(一)科学界定事业单位会计归属,重新构建预算会计体系关于预算会计体系的构成,目前争论的焦点集中在事业单位会计的归属问题上。笔者认为,对于全额拨款和差额拨款事业单位,由于其资金全部或主要于财政拨款,并且纳入预算管理。因此,这部分事业单位仍应纳入预算会计体系
7、,执行《事业单位会计制度》。而对于自收自支事业单位应从预算会计体系中剥离出来,逐渐向企业会计过渡。但事业单位不以营利为目的,具有社会公益的属性。因此,不能将自收自支事业单位与企业完全等同,完全执行企业会计制度和准则,而是应将其与事业单位会计制度结合起来综合考虑,重新制定一套适用于这部分事业单位的会计制度,探索构建符合中国国情的预算会计体系。(二)会计目标要在受托责任观的基础上兼顾决策有用观决策有用观所要求的会计目标是:不但要向资源委托者,还应包括债权人、纳税人等和会计主体有密切关系的信息使用者提供决策
8、有用的信息。受托责任观和决策有用观两者之间相互联系、相互补充。在此会计目标的统领下,行政、事业单位不但要向人大及其常委会、财政、税务、审计、纪检监察等部门提供信息,还要向出资人、债权人、纳税人和社会大众提供会计信息,主要包括预算执行情况、单位财务状况、收支结余情况、单位工作效益等方面的信息,以满足不同使用者作出正确决策的需要,有利于行政、事业单位有效履行职能,提高工作效率。(三)适当引入权责发生制,实行两种确认基础相结合权责发生制能够更加准确地反映会计主
