纳税筹划的内涵及其思路指引

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1、纳税筹划的内涵及其思路指引近年来，纳税筹划是在中国企业界叫得最响的流行词，且大有星星之火、可以燎原之势，迅速遍布我国的各类企业和组织。我国税务机关已由原来的反映转向默认，进而许可；会计师事务所、税务师事务所、律师事务所、财税咨询公司、税收筹划X站等涉税中介机构也将纳税筹划锁定为主打主推项目，帮助企事业单位和个人进行纳税筹划；跨国公司和国内一些大中型企业专门设置税务管理部，专司本单位纳税筹划。纳税筹划在我国出现了“百家争鸣、百花齐放”的发展趋势。到底什么是纳税筹划？主要有哪些设计思路？本文拟谈些粗浅看法

2、，供同行批评指正。　　一、纳税筹划的基本内涵　　纳税筹划形成较为完整的理论与实务体系的标志应该是1959年欧洲成立的税务联合会，其成员遍布美、法、德、意等22个国家，由从事税务咨询的专业人士和团体组成，明确提出以税务咨询为中心开展税务服务，而纳税筹划就是其服务的主要内容。　　荷兰国际财政文献局《国际税收辞汇》认为，纳税筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。印度税务专家N.T雅萨期威《个人投资和税务筹划》则认为，税务筹划是纳税人通过财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括

3、减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。　　美国加州大学W.B梅格斯与R.F.梅格斯合著的《会计学》也认为，纳税筹划是人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。　　阿根廷的《宪法》规定：不应强迫阿根廷的居民做法律没有规定的事情，同时也不能禁止他们去做法律没有禁止的事情。　　尽管在发达国家纳税人对纳税筹划耳熟能详，充分利用，而我国则处于初始阶段，且参差不齐、人言言殊，但法人和自然人对纳税筹划极其关注却是不争的事实。鉴于纳税人和税务机关法律地位平等，但权利义务不对等，势必形成独具中

4、国特色的纳税筹划原则：对税务机关来说，要依法行政，不折不扣地执行“法无援权不得行”的原则，不能超越范围滥用自由裁量权；对纳税人来说，要遵守税法和尊重税法，坚定不移地遵循“法无明文不为过（罪）”的原则，切实维护自身的合法权益。　　沿着纳税筹划的发展轨迹，根据国内外关于纳税筹划的研究成果和最新实践，笔者认为，纳税筹划是指纳税人在国家现行税法及相关法规允许的范围内，依据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，采用一切合法和不违法的手段，通过对企业筹资、投资、经营等活动涉税事项的安排，以实

5、现纳税人财富最大化和涉税风险最小化的财务管理活动。纳税筹划的核心是规范纳税，最终目标是既不多缴税，也不少缴税。　　二、纳税筹划的思路指引　　思路决定出路。没有新思路，就不会有好出路。在业务多元化的纷繁复杂的今天，在税制多变繁杂的今天，纳税筹划同样如此。因此，必须在现有税制框架内，针对经济业务导致的纳税行业，进行策划、筹划或者制订预案，为纳税人提供思路指引。一般而言，纳税筹划有再造流程思路、缔结契约思路和合理转化思路三种模式。　　（一）流程再造思路　　业务流程再造是对企业的业务流程进行根本性的再思考和彻

6、底性的再设计，从而使企业在成本、质量、服务和速度等方面获得戏剧性的改善。流程再造是一场革命，意味着企业一切从零开始，一切从头开始。　　纳税产生于业务活动，不同的业务流程决定着纳税的性质和流量。进行纳税筹划，必须站在纳税人的角度，掌握纳税人的涉税事项和涉税环节，将业务流程与现行的税收政策相结合，将税收政策与其相应的纳税筹划方案相结合，将恰当的纳税筹划方案与适应的会计处理技巧相结合。必要时，应通过流程再造改变税收，运用创造性思维设计纳税筹划方案。　　例如：大华钢铁厂为增值税一般纳税人，其主要原材料为废旧钢

7、材。一年直接收购废旧钢材支出1000万元。回炉冶炼螺纹钢后，年销售收入达1800万元。在生产过程中，电费、水费、配件等的进项税额可以抵扣，增值税专用发票上注明的价款为300万元，税款为51万元，则该企业应纳增值税=1800×17%-51=255（万元）　　如果企业设立一个具有独立法人资格的废旧物资回收公司，将废旧物资收购交由废旧物资回收公司完成，且回收公司独立核算并持有废旧物资经营许可证。那么，回收公司免缴增值税，不增加任何税收负担；大华钢铁厂在其他条件不变的情况下，应纳增值税=1800×17%-10

8、0×17%-51=85（万元）。经过流程再走，大华钢铁厂节税255-85=170（万元）　　（二）缔造契约思路　　诺贝尔经济学得主科斯（coase）教授认为，公司的实质是一系列契约的联结体，市场经济其实就是契约经济。若从契约角度考虑纳税筹划问题至少包括但不限于两个层面：一是纳税人与税务当局之间的法定契约关系，是依靠征纳双方对税法的遵从来维护的；二是纳税人与利益攸关者（含股东、经营者、债权人、政府、供应商、消费者、员工等）之间的纯粹市场契约关系，是依靠博弈