内部控制审计相关问题探讨

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1、内部控制审计相关问题探讨一、内部控制审计及类型　　内部控制审计是审计部门接受委托或授权，对特定基准日被审计单位或部门内部控制设计与运行的有效性进行审计。2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门发布了《企业内部控制配套指引》（以下简称配套指引）。该配套指引连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》，共同构建了中国企业内部控制规范体系，自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行。　　本文主要将内部控制审计划分为如下两种类型：首先，按内部控制审计实施主体不同，将内部控制审计划分为内部

2、审计部门实施的内部控制审计和注册会计师实施的内部控制审计两部分。其次，按照审计涉及的内部控制范围的大小不同，可将其分为业务流程内部控制审计，即对某个业务循环涉及的业务流程内部控制设计和执行的有效性实施的审计；部门内部控制审计，即针对某个部门或机构所涉及的内部控制审计，如投资中心、利润中心、子公司，单独或非单独设置财务机构的分公司等。　　二、内部控制审计的程序　　（一）计划审计业务阶段（1）接受委托或根据授权，确定内部控制审计对象。注册会计师承接内部控制审计业务，必须了解内部控制具体审计范围和审计对象，评价专业胜任能力，然后与被审

3、计单位签订审计业务约定书。如果是内部审计部门，需根据管理层的授权，提出内部控制审计的重点内容和重点部门，编制年度、半年度内部控制审计计划，并根据实际工作出现的新情况，及时对计划进行调整、修改和补充。（2）组成审计小组。根据内部控制审计业务的工作量、审计难度及时间进度，考虑专业胜任能力，必要时可聘请相关专家，组织有经验的审计人员，组建内部控制审计工作小组，可根据实际情况，对小组成员进行法律规范、业务审查等方面的培训，为审计实施阶段打好基础。（3）初步了解基本情况，以风险评估为基础，编制审计总体方案和具体审计计划。在编制审计计划前，

4、了解相关情况是展开审计工作的必要前提，影响着整个审计的过程和结果。审计人员应从行业概况、法律法规情况、被审计单位内部的组织结构、各机构的人员规模和岗位结构、单位生产经营或专业服务的特点、财务会计机构及其工作组织、可获取的、与内部控制有效性相关的证据的类型和范围、内部控制特定领域重大缺陷风险等方面对被审计单位进行了解，在初步评估的基础上，编制总体审计策略和具体审计计划，确定拟采取的审计方法、重点进行控制测试的领域、审计人员的分工、时间预算等。　　（二）实施审计业务阶段（1）详细调查、了解企业内部控制情况，并作出相应记录。了解被审计

5、单位已经建立的内部控制制度及执行情况，并做出记录、描述，是内部控制审计现场实施阶段首先要完成的工作。审计人员应重点关注控制环境、控制政策和程序、信息系统、针对管理层凌驾于内部控制之上的风险而设计、实施的控制、对内部控制信息传递和财务报告流程的控制、对控制有效性的内部监督和自我评价、信息系统对内部控制及风险评估的影响等内容，并通过调查表、流程图、文字叙述等方式将内部控制详细情况记录下来，形成审计工作底稿。（2）进行控制测试。审计人员按照内部控制审计计划中确定的审计步骤、审计重点领域、审计人员及分工等情况，把握重要性原则，结合实际情

6、况，采用适当的审计方法，对企业的内部控制尤其是生产经营活动中的重要业务与事项的控制进行测试，检查内部控制是否执行以及执行的程度。（3）评价内部控制，形成审计工作底稿。审计人员根据控制测试结果，评价被审单位或部门内部控制的强弱，是否存在重大缺陷，评价内部控制设计和执行的有效性及控制风险，并将内部控制测试情况及评价结果详细记录于审计工作底稿，形成审计档案。　　（三）完成审计业务阶段（1）取得被审计单位的书面声明，明确责任归属。完成审计工作后，审计人员应取得被审计单位签署的书面声明，声明中应明确，建立健全和有效实施内部控制，评价内部控

7、制的有效性是被审单位的责任；被审单位已对内部控制的有效性做出自我评价，没有利用审计人员执行的审计程序及结果作为自我评价的基础；被审计单位已向审计人员披露识别出的所有内部控制缺陷等内容。如果被审计部门拒绝提供书面声明，则应视为审计范围受限，解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。（2）撰写内部控制审计报告。内部控制审计报告是对审计工作结果的一种总结。审计人员在完成整个审计工作后，应当对审计工作底稿、相关证据进行分析筛选、汇总整理，完善审计意见，撰写审计报告。审计报告应包括被审计单位的基本情况、审计发现的问题、改进建议和审

8、计评价结论等。　　三、内部控制审计的方法　　（一）实地观察法实地观察法简称观察法，是指审计人员亲临现场，对被审计单位的经济管理和业务活动进行实地观察，借以查明被审计事项的事实真相的一种审计方法。在内部控制审计中，观察法是最常用的方法之一，适合于观察企业内部控制的