浅谈建立我国会计概念结构的必要性

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1、浅谈建立我国会计概念结构的必要性摘要：从传统会计理论不适应经济形势发展及会计概念结构作用的角度浅析了建立会计概念结构的必要性，接下来着重从会计概念结构与《企业会计准则》的关系，论述了建立我国会计概念结构的必要性。　　关键词：会计概念结构；企业会计准则；会计理论　　　　1财务会计概念结构的形成和发展　　　　财务会计概念框架（ConceptualFrameentscanSolvePracticeProblems》的短文中所阐述的例子一样，概念框架确实可以帮助会计人员解决那些权威文献尚未规定或规定不大清楚的实际问题（Rubin，1988）。　　（4）有助于会计信息使用者更好地

2、理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。　　　　4在我国建立会计概念结构的必要性　　　　（1）我国财务会计概念结构的现状。　　新中国成立后，我国会计发展经历了与其他国家不同的历程。主要分为两个阶段：一是自1995年下半年起，我国就实行了分部门、分行业、分所有制一统到底的会计制度。这与当时的计划经济是相适应的，但是对财务会计概念结构的研究几乎停滞。二是1978年实行改革开放后，我国经济开始向市场经济转轨。会计也由实务（会计制度）到准则（基本准则）逐步与国际惯例接轨，其研究方向逐渐转向财务会计概念结构的研究。为了适应我

3、国社会主义市场经济的发展和现代企业制度对会计信息的规范化要求，财政部发布实行了《企业会计准则》，初步实现了各行业会计核算的基本统一，使我国会计准则与财务报告迈出了与国际惯例接轨的重要一步。在我国《企业会计准则》出台的过程中，虽然没有提到“财务会计概念结构”这一概念，但从其所界定的内容来看，它本身便已充当了“财务会计概念结构”的角色。然而，作为概念结构，我国的《企业会计准则》与国际惯例还有一定的差距。　　　　（2）我国的企业会计准则还不能充当会计概念结构的角色。　　首先，作为指导具体会计准则的基础，《企业会计准则》应重点解决的是“是什么？”、“为什么？”的问题，应对财务会

4、计核算与报告所涉及的基本问题进行阐述，如财务检查报告目标、财务信息质量特征、财务检查报告信息的确认与计量、财务报表要素等。然而，《企业会计准则》对这些问题却只作简单化处理，行文上完全采取了一般法规的行文方式，注重的是文字的通俗易懂，而忽视了表述的科学性和逻辑性，内容的覆盖面也较窄，从而缺乏适应不同时期、不同情况的能力,难以成为指导各项具体会计业务的基础。　　其次，概念结构的任务主要是用来指导各种应用性准则和会计制度的制定，而不是直接规范会计核算工作的。但事实上，我国的《企业会计准则》却是身兼二职，指导具体会计准则的制定并不是它唯一的目的。根据《企业会计准则》第一章第二条

5、规定:“本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业。设在中华人民共和国境内的中国投资企业应当按照本准则向有关部门编报财务报告。”由此可见，这与西方“财务会计概念结构”仅仅是为了指导财务会计准则制定的单一目的是有区别的。如果单纯地只是为评价现有的和制定未来的财务会计准则提供指南，那它所注重的主要是其科学性；如果除此以外还要兼顾对财务会计实务本身的规范，那就必然要考虑到准则的可操作性、政策性和通俗性。然而，要这样做到“两全其美”是非常困难的，甚至是不太可能的。再次，我国的《企业会计准则》是由财政部制定的。根据我国《会计法》规定，财政部是管理全国会计工作并制定准则和制度的主

6、管部门，准则的草拟、征求意见由其所属的会计事务管理司具体负责，然后由财政部以命令形式公布施行。由此可见，《会计法》已经赋予了《企业会计准则》很强的权威性和强制性。《企业会计准则》已成为国家会计法规的组成部分，它不是属于理论性质的概念结构。　　　　（3）会计准则与会计概念结构的关系要求我国建立会计概念结构。　　如上所述，我国的《企业会计准则》虽然没有提到财务会计概念结构这一概念，但从其所界定的内容来看，它本身便已充当了财务会计概念结构的角色。但它事实上所具有的局限性又不能充当会计概念结构的角色。当前我国会计理论界对这两者的关系有一下三种观点：　　①同一论。该观点认为，我国

7、1992年会计改革推行的基本会计准则即为财务会计概念结构。基本会计准则只是对企业会计核算的基本前提，普遍适用的一般原则，财务报表的要素、要素定义、内容、分类、确认、计量、记录、报告等方面做出原则性的规定，相当于西方所提的财务会计概念框架。该种观点在我国会计改革的初期是符合当时的社会经济环境的。　　②并存论。该观点认为，应在准则基础上，再制定一套财务会计概念结构以指导准则和会计实务。这对已有的准则变动较少，似乎更容易让人接受，但长此以往在准则外另立一套财务会计概念结构，有可能在会计概念的阐述上会重复，既不经济，也不能提高效率。　　③替代论。