浅析企业集团内部固定资产交易的抵销方法

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1、浅析企业集团内部固定资产交易的抵销方法企业集团内部母公司与子公司之间，各个子公司相互之间所发生的商品销售、固定资产交易以及无形资产转让、债权债务往来以及相互投融资等活动统称为内部交易。内部固定资产交易是指企业集团内部发生的一方公司购买另一方公司的资产（可以是存货也可以是固定资产）用作固定资产使用或一方公司购买另一方公司的固定资产用作其他资产使用的购销业务。1内部固定资产交易的类型集团内部固定资产交易，按照销售企业销售商品的类型可以划分为四种类型：第一种类型是集团内企业将自身拥有的固定资产变卖给集团内部其他企业继续作为固定资产使用；第二种类型是集团内企业将自身生

2、产的或自身所拥有的存货销售给集团内其他企业用做固定资产使用；第三种类型是集团内企业将自身拥有的固定资产变卖给集团内部其他企业作为存货使用；第四种类型是指集团内企业将自身拥有的固定资产变卖给集团内部其他企业用做投资性房地产使用，这种类型在实际工作中比较少见，本文不做专门阐述。企业集团内部企业将自身生产的存货销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使用，对于销售企业来讲，应按照内部销售价格确认主营业务收入，同时结转主营业务成本，计算出内部销售利润并在其个别利润表中进行反映；而从购进企业的角度来看，其实际支付的价款都计入了固定资产的原价并在其资产负债表中加以列示。但

3、从整个企业集团公司来看，该项内部固定资产交易也可视作通过在建工程自建固定资产，这样它就不能产生利润，而能够计入固定资产原价的也只能是其建造成本。所以，从整个企业集团公司的角度来看，在编制合并会计报表时，必须将销售该存货的内部销售收入和内部销售成本一并抵销；同时，购买企业固定资产原价中包含的销售企业确认的未实现的内部销售利润也应当予以抵销。2不计提折旧固定资产内部交易的抵销对于购买企业而言，在固定资产使用期间，从集团公司内部其他企业购入的固定资产在其个别资产负债表中仍然是以原价列示的，而其原价当中仍然包含了未实现的内部销售利润。而对于销售企业来说，在销售固定资产

4、当期的个别利润表中已经确认了该项交易实现的销售利润，并且作为本期净利润而结转到以后的会计期间。这就表明，在销售企业以后各期的期初未分配利润中均包括有以前会计期间内部固定资产交易所确认的内部利润。因此，在固定资产使用期间编制合并会计报表时，一方面要把购买企业使用的该固定资产原值中包含的未实现内部销售利润予以抵销，同时要将销售企业期初未分配利润中包含的未实现内部销售利润的数额予以抵销。[例]20×2年11月M公司将其生产的成本为500000元的设备以800000元的价格销售给其子公司Z公司。Z公司购买后作为管理用固定资产使用，按照800000元的原价入账，预计使用

5、寿命为5年，预计净残值为0。M公司因该项交易在当期确认了主营业务收入800000元，结转主营业务成本500000元，计算出销售利润300000元，而从企业集团公司的角度来看这300000元为未实现的内部销售利润。所以在编制合并会计报表时，应当将M公司确认的主营业务收入80万元、主营业务成本50万元以及购买企业Z公司固定资产原值中包含的未实现的内部销售利润30万元加以抵销。编制抵销分录为：借：主营业务收入800000贷：主营业务成本500000贷：固定资产原价300000下一年度及至以后各年度（合计5年）在编制合并会计报表时，编制抵销分录为：借：期初未分配利润3

6、00000，贷：固定资产原价3000003计提折旧固定资产内部交易的抵销一般情况下，企业购入的固定资产在使用过程中都必须按照一定的方法计提固定资产折旧。所以，在进行企业集团公司内部固定资产交易的会计抵销分录时，还必须考虑到固定资产折旧的抵销处理。31新购入并计提折旧的固定资产内部交易的抵销内部固定资产交易当期在编制合并会计报表时除了将该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销以外，如果购买企业对该固定资产计提了折旧，折旧费计入相关资产的成本或当期损益。由于购买企业是以该固定资产的取得成本作为原价计提折旧，取得成本中包含未实现内部销售损益，在相同的使用寿命

7、下，各期计提的折旧费要大于（或小于，下同）不包含未实现内部销售损益时计提的折旧费，因此还必须将当期多计提（或少计提，下同）的折旧额从该固定资产当期计提的折旧费中予以抵销。其抵销处理程序如下：[例]仍以前例，假设该项设备采用平均年限法计提折旧。这种情况下，Z公司每年计提折旧额为16万元（800000÷5，净产值为0），而从集团公司的角度来看，该项固定资产每年应提折旧额为10万元（500000÷5），则每年多提折旧6万元，即管理费用每年多列支6万元。使用当年由于按规定应计提一个月（12月）的固定资产折旧，所以20×2年底编制合并会计报表时应将该年度多提的折旧费予以

8、抵销，抵销分录为：借：累计折旧5000