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1、浅论会计信息的相关性与可靠性前言近几年,在西方掀起了一股改进财务会计及其报告的浪潮,来自学术界、政府监管部门以及会计职业界普遍认为:会计信息正在失去相关性。因此,改革的目标,把会计信息相关性放在了首位。而在我国,由于近年来会计信息失真的现象比较严重,会计界似乎强调了会计信息的可靠性。但面对汹涌而来的知识经济浪潮,重新认识会计信息的相关性与可靠性,对于迎接知识经济对财务会计的挑战,完善会计准则,以及正确认识和治理会计信息失真的问题都具有重要的意义。一、相关性与可靠性的涵义1.相关性。根据国际会计准则委员会和美国财务
2、会计准则委员会的定义,相关性包括以下几点涵义:A.信息与使用者的决策相关联,并具有影响使用者经济决策的能力。B.信息对决策所起的作用,是指将相关的信息输入预测过程,从而增强决策者的预测能力,证实或纠正过去的评价。C.信息对决策有用,必须要在信息失去其决策作用前及时地提供给决策者,否则相关的信息也变成为不相关。我国《企业会计准则》第14条规定:会计核算应当及时进行。相比而言,可以说会计信息相关性这一重要质量特征在我国是缺位的,至少可以说是不全面的。2.可靠性。根据IASC相FASB的定义,可靠性应包括这样几层涵义:
3、A.信息必须忠实反映其"所拟反映或理当反映的"交易事项。B.信息必须没有偏向。没有偏向亦即信息必须具有中立性。C.信息必须没有重要错误。我国《企业会计准则》第10条规定:会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映财务状况和经营成果。这里可靠性的概念过于单薄,仅有"如实反映"并不能表达可靠性的全部含义,还应该做到可证实性。二、相关性与可靠性的辩证关系会计理论界对于会计信息的相关性和可靠性存在多种不同的理解。有观点认为二者是相互排斥,对立的,也有人认为二者是相互依存,互为前提的。总的来说,可靠性和相关性是对立统
4、一的。我们必须对两者给予同等程度的重视,他们的排列顺序先后并不重要,重要的是当两者不能同时兼顾时,是牺牲相关性还是牺牲可靠性?这要根据具体情况进行取舍。三、从我国会计现状看相关性与可靠性问题会计信息失真,是当前我国经济生活中一个不争的客观事实,并且已成为上市公司、投资者、中介机构、证券管理部门所面临的不可回避的重要问题。以1996年琼民源事件为起点,从红光事件到银广厦造假案再到东方电子公然造假案,上市公司的会计造假丑闻接连被暴光,人们不得不再次思考会计信息出了什么问题。如果会计信息的质量以相关性和可靠性来表达,那
5、么,是相关性的问题还是可靠性的问题?相信不言自明。从我国目前的会计现状来看,可靠性问题更加突出,更迫切需要解决。会计信息要有助于降低投资者过程中面临的不确定性,促进社会资源趋利性流动,必须具备可靠性。总之,相关性与可靠性均为会计信息的主要质量特征。比较而言,可靠性是基础,是会计信息的第一质量特征。四、关于相关性的思考思考一:相关性的构成因素将重新排列。FASB将相关性的构成因素分为反馈价值、预测价值、及时性。多年来,对质量的要求一直偏重于会计信息反馈价值证实和纠正以前期望的能力,而随着社会步入知识经济时代,竞争将
6、更加激烈,金融市场变幻莫测,企业风险大大提高,会计信息相关性的构成因素中预测价值、及时性将更加受到重视,而反馈价值则退居次要地位。思考二:相关性的制约因素将渐趋减弱,这是因为信息处理手段的进步以及整个民族的文化素质在逐步提高。随着计算机运用的普及,使得会计信息处理的速度和效率大大提高,成本会相对低廉。同时,随着"科教兴国"战略的实施,整个民族的文化素质将大大提高,会计信息在我国真正成为可理解的与决策相关的有用信息。五、关于可靠性的思考思考一:对于不同经济事项采用相应不同的计量和披露方式以增加可靠性的适应程度。在会
7、计理论还没能确认、计量方面有所突破的前提下,采取划分核心任务与非核心任务,表内于表外、原始数据与分析加工数据分别列示,或在披露信息的同时披露其计算方法和风险等则是明智之举。思考二:我国信息会计不真实,从会计系统本身而有,有会计人员的素质不高、存在主观上的偏向以及会计准则规范不力等原因,但更主要的原因则在于会计系统外部,比如企业经济交易失真、相关经济法规不完善等。因此,必须从会计系统内外综合加以治理六、解决我国现阶段会计信息质量问题的措施第一,完善财会法规体系,加大对管理当局财务造假的惩治力度。财务欺诈的一个可能原
8、因是管理当局从不可靠的会计信息中获得的预期短期收益将超过其预期成本。而我国,曾涉嫌财务欺诈的上市公司高层管理人员,在中饱私囊之后并无人因此入狱,也鲜有人受到刑事处罚。加大惩罚力度,可增加管理当局财务作假的机会成本。第二,尽量减少会计政策的可选择空间,防止会计信息的技术性失真。事前通过公共契约如会计准则、会计制度等形式对会计信息的可靠性提出基本要求、降低使用者决策过程中所面
