企业内部控制执行的影响因素初探

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1、企业内部控制执行的影响因素初探企业内部控制执行，包括内部控制制度建设、管理层对内部控制的自我评估、有关内部控制的信息披露、审计师对管理层的自我评估报告进行鉴证及对企业的内部控制有效性进行评估等方面。　　众所周知，企业内部控制在执行过程中，总会受到某种力量的推动或是阻碍。笔者认为影响内部控制执行的力量主要有三大方面，它们分别是：内部控制环境、企业资源和内部控制制度本身。　　一、内部控制环境对执行的影响　　企业作为一个系统，总是在一定的环境下运行。环境又可分为外部环境和内部环境。内部控制系统作为企业的一个子系统，与企业所处的外部

2、环境是相同的。因此，在讨论内部控制环境对执行的影响时，应从内部环境入手，对其进行认真的审视。　　根据COSO委员会《内部控制整体框架》及我国五部委颁布的《企业内部控制基本规范》，笔者对内部控制环境做如下定义：内部控制环境决定了一个组织的基调，是企业内部控制机制运行的组织氛围。它影响组织成员对于控制的意识，是内部控制其他要素的基础，提供纲领和结构。而内部控制环境又主要包括哪几个方面呢？又将如何影响内部控制的执行？以下将通过三大方面来阐述内部控制环境对内部控制执行的影响。　　1.合理的组织结构。内部控制是以组织结构为基础建立的制

3、度控制，而合理的组织结构是达到内部控制目标的组织保证。首先，合理的组织结构应具备合理的组织纵横结构布局。因为只有适宜的等级层次与管理幅度才有利于内部控制目标的分解及制度的具体化，从而有利于制度的实施。其次，组织各部门之间的分工合作要协调。有学者认为，内部控制制度因素只有适应分工的技术效率的内在要求，其整体的制度效率才能提高。各部门之间分工合作的协调性，可以保证内部控制执行的专业化和有效的管理。最后，明确组织结构中的权责关系。到底谁对内部控制负责？这是内部控制执行过程中必须关注的问题。只有明确了内部控制的责任主体、各执行部门的

4、职责范围和各执行人员的职责权限后才可以确保各部门和人员能够各司其职、各尽其责地执行内部控制的相关制度。　　2.合格的执行人员。内部控制不仅包括等级关系的控制，还包括基于平行流程的横向之间的相互控制，内部控制是X络化的立体控制）。基于此，执行人员既为内部控制的执行主体，也为内部控制的执行客体，其对企业内部控制执行的好坏起着决定性的作用。　　从权力制衡的角度来看，管理层更多地是内部控制的执行者，重大决策权应归属于董事会（具体是指下设的专业委员会），这样才能达到决策、执行与监督三权分离的效果，否则就会出现管理层权力过大，超越内部控

5、制的制约。因此可将执行者分为两个级别，即管理层和一般员工。管理层是指令的发出者和执行的指挥者。指令的正确性、必要性、可行性、可操作性，指令是否细化量化，直接影响了执行的效果。上司对执行过程的跟进、指导、示范、检查、控制，也是使执行到位的必要工作。企业一般员工的素质、组织道德、知识、能力、经验等因素均会影响其对内部控制的认知和内化程度，从而影响到内部控制的有效执行与否。　　3.企业文化。企业文化直接影响着内部控制。企业文化的水平越高，就越有控制意识。控制意识越强的企业通常也存在更好的控制环境，而控制环境设定了企业的内部控制基调

6、，影响员工对内部控制的认识和态度，从而保证内部控制作用的有效发挥。　　二、企业资源对执行的影响　　内部控制具有全员化、全过程的特点。在实施内部控制的过程中，企业必定要投入大量的资源，主要包括物质资源、人力资源、信息资源以及权威资源。　　1.物质资源。物质资源包括企业在实施内部控制过程中所投入的物力和财力，这是内部控制执行的物质基础。物质资源的投入应本着成本效益原则，力求以最小的投入获取最大的产出，既保证内部控制执行活动的正常开展，又要避免不必要的浪费。适量的物质资源的投入，有助于内部控制的有效执行；反之，物质资源投入过量，就

7、会造成资源浪费，达不到内部控制执行的成本效益性。　　2.人力资源。内部控制是由人来进行设计并实施的，确保组织内所有成员具有一定水准的诚信、道德观和能力的人力资源方针，是内部控制有效的关键因素之一。人力资源是组织拥有的体现在全体员工体力与智力上的全部经济资源，它虽然不能像物质资源那样容易量化，但对企业内部控制的有效执行，人力资源发挥着更为重要的作用。　　3.信息资源。管理层的指令传递与接受，密切关注行动信息的反馈，从而及时调整实施方案，这是执行活动必不可少的双向互动交流，也是确保执行活动有效进行的重要因素。因此，内部控制的执行

8、者不仅应该获得足够的信息资源，而且还应当确保信息渠道的畅通无阻和获取信息的及时性，使信息利用呈现最佳价值，保证内部控制目标的顺利实现。　　4.权威资源。权威资源是内部控制执行活动的一种特殊资源。斯特考尔认为“制度是能够自行实行或由某种外在权威施行的行为规范”。负责执行的人员要使其执行活动得