合并报表中内部存货交易抵销会计处理探讨

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1、合并报表中内部存货交易抵销会计处理探讨史新浩/文对于企业集团内部存货交易，母公司编制合并财务报表时，除了要对存货未实现内部销售损益进行抵销处理外，还应当考虑存货计提跌价准备与未实现内部销售损益相关部分，以及因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税等因素一并作出会计处理。本文结合实例进行解析，以期对会计实务工有所帮助。一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理（一）当期未实现销售损益的抵销处理1.当期购进，当期全部实现对外销售。该种情况下，集团内部存货交易的买方至报告期末已将该存货全部销售出企业集团，不存在未实现内部销售损

2、益的抵销问题，但存在着集团内部销售收入、销售成本重复报告问题。2.当期购进，当期全部未实现对外销售。在该种情况下，企业集团内部存货交易的买方期末存货成本中包含销售方已入账的销售利润（或亏损，下同），而从企业集团整体看，这部分利润并未实现。3.当期购进，当期部分实现对外销售、部分形成期末存货。该种情况下，一方面应将销售企业实现的内部销售收入及其相对应的销售成本予以抵销，另一方面将内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。（二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理对于上期内部购进商品全部实现对

3、外销售的情况下，由于不涉及内部存货价值中包含未实现内部销售损益的抵销处理，因此本期连续编制合并财务报表时就不涉及对其进行处理的问题。二、存货计提跌价准备的抵销处理（一）计提存货跌价准备的当期在发生内部存货交易的当期，如果内部存货交易存在未实现销售损益的情况下，对内部交易买方计提的存货跌价准备应当进行抵销处理。其抵销处理的原则和规律是：1.“合并数”栏的“存货”项目，以内部交易销售方的销售成本与可变现净值两者孰低为报告价值。这是编制抵销分录的关键。2.需要编制抵销分录时，对已计提的存货跌价准备的抵销以内部存货交易的未实现

4、销售损益为最高限。3.根据具体情况，内部存货交易当年有关抵销分录可以分为三种情况：一是可变现净值小于或等于内部交易卖方卖出存货成本。二是可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本、小于内部交易卖方卖出存货价格。三是当可变现净值大于内部交易卖方卖出存货价格。（二）计提存货跌价准备的以后各期内部存货交易发生后的以后各期编制合并报表时，既要对当期发生的内部存货交易进行相应的抵销和调整，还要对内部交易存货计提的跌价准备期初数予以调整。三、抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税的处理企业编制合并财务报表时，应将纳入合并范围的企业之间

5、发生的未实现内部交易损益予以抵销，因此对于所涉及的资产负债项目在合并资产负债表中列示的价值与其所属的企业个别资产负债表中的价值会产生差异，进而可能产生与有关资产、负债所属个别纳税主体计税基础的差异，从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度而言，应当确认该暂时性差异的所得税影响。