合并会计报表中内部存货交易抵销方法研究[参考]

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1、合并会计报表中内部存货交易抵销方法研究摘要：随着我国改革开放不断扩大和深入，国民经济突飞猛进地发展，出现了大批企业集团。尤其是，我国现已加入WTO，面对国际国内巨大的竞争压力和企业自身发展的强大内在动力，企业集团化经营已是大势所趋。因而企业合并会计报表的编制显得越来越重要了，用会计制度或会计准则对合并会计报表的编制进行科学规范也成为当务之急。作文关键词：合并会计报表；集团公司；内部交易；综合抵销法；分析抵销法合并会计报表概述编制合并会计报表已成为会计行业中一项重要课题和任务。合并会计报表时将两个或两个以上联属企业视为一个会计主体，以反映该集团公司财务状况和经营成果。本章对具

2、体会计实务中编制合并会计报表的理论、前提及原则等问题进行探讨。合并会计报表理论研究合并会计报表理论，推动合并报表实务的发展，解决合并报表中出现的问题是当代会计所面临的重大挑战。很显然，先进而且务实的合并报表理论对合并会计报表实务有重大的指导和推动作用。我国应选择的合并会计报表理论从整体上看，我国目前的合并会计报表更为侧重的是母公司理论和所有权理论。但笔者认为，我国未来选择合并会计报表理论时，应以实体理论为主，其理由如下：（1）从当前国际经济形势看，股份公司的股权会越来越分散，过去意义上的少数股东，可能在持股总份额上超过其母公司持有的份额。这很可能使过去意义上的母公司“沦落”

3、为过去意义上的少数股东，因此笔者认为，在新经济情况下，只有经济实体理论才能不偏不倚地为持股比例相差并不悬殊的所有股东提供整个合并整体的财务信息。（2）经济实体理论与我国当前会计要素的定义相吻合，而母公司理论对少数股东权益和对少数股东收益性质的认定与我国对会计要素的定义不相符。（3）从计价基础上看，经济实体理论可克服其他合并报表理论对子公司的净资产及相关资产和负债采用双重计价标准的缺陷。（4）从集团内部交易未实现损益的抵销看，经济实体理论要求全部抵销，而不是按母公司的持股比例抵销，有助于抑制企业利用集团内的关联交易操纵利润的现象。下面所论述的内部存货交易的抵销方法正是遵循了经

4、济实体理论，即无论顺销还是逆销，企业集团内的未实现内部销售损益均要全部抵销。编制合并报表的前提（1）明确合并范围我们在编制合并会计报表时，往往首先要考虑哪些子公司应该归入合并会计报表编制范围内。哪些子公司应当排除在外。因为合并范围的准确与否。直接影响着合并报表提供信息的准确性和有用性。因而对约束这种会计行为的规范就有较高的质量要求。按照国际惯例，确定合并范围主要有以下两条基本标准。①数量标准：按照投资公司在被投资公司的控股比例来确定。以拥有被投资公司的50％以上的有投票表决权的普通股为标志。②质量标准：母公司对子公司拥有控制权。以能控制子公司经营政策和财务决策为标志。我国在

5、《企业会计准则》中规定：“企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上或者实际上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并报表。”从内容看。我国关于合并标准的规定与国际通行做法并无本质区别。但在具体运用中。却与国际惯例不一致。原因在于我国在确定合并报表范围时，既重视质量标准又强调数量标准。造成了一种混淆不清的现象。影响其可理解性和可操作性。结合具体国情分析，建议应以质量标准为主。强调实质控制，并辅以数量标准。两个标准针对不同的情况分别运用：①对于投资企业直接拥有被投资企业超过50％的有投票表决权的股份。采用数量标准确认；②对于投资企业未直接拥有被投资企业超过50％以上的有投票表决权

6、的股份(包括间接控股和直接控股)。采用质量标准确认。这样可以避免混淆数量标准和质量标准。有利于正确确定合并范围。总结大全（2）确定合并项目当母公司与子公司合并为企业集团时，母公司与子公司因内部交易而产生的未实现内部利润就需要被抵消。例如：集团内部借贷款业务只相当于内部资金划拨。集团内部购销业务只相当于内部商品的移库。作为综合反映企业集团整体财务状况的合并报表。必须将这些重复计算的因素予以扣除。编制合并会计报表需要抵销的项目主要有：①母公司对子公司权益性资本与子公司所有者权益项目。②企业集团内部债权与债务项目，包括内部应收应付账款、内部预收预付账款、内部债券投资与应付债券、内

7、部其他应收应付款等。③母公司与子公司之间的购销业务。④母公司与子公司之间的购销交易所产生的未实现内部销售利润。⑤母公司与子公司之间由于应收账款的抵销而需要抵销的坏账准备。⑥母公司与子公司之间的购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润(包括固定资产原价和累积折旧项目)。⑦母公司与子公司之间的购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润。⑧盈余公积项目。⑨其它内部往来事项等。（3）统一母子公司会计政策在编制合并会计报表时，要求母公司与子公司前后各期之间、母公司与子公司之间，所采用的会计分期、会计政策、货币计量单位尽可能