建造合同会计准则相关问题探讨

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1、建造合同会计准则相关问题探讨建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同，主要包括固定造价合同、成本加成合同。为此，本文结合新会计准则，主要对与建造合同有关的若干问题，进行详细的研究与分析。一、建造合同收入、成本和利润的确认依据和方法二、在完工百分比法下如何动态控制成本一般来说，动态成本控制的工作流程应为：以月初制定的月度计划成本作为控制目标，发生成本时参照计划成本进行成本费用的审核，每月进行实际值与计划值的对比。如果出现偏差将采取纠偏措施，同时根据实际完工情况对计划值进行调整、编制月度调整成本计划。在编制调整成本计划后，再根据施工进度编

2、制下期成本计划，如此循环，直到工程完工结算。在完工百分比方法下，相邻两月预计尚需发生成本之差客观上成为动态成本控制原理中的月度调整计划成本，可以与实际成本进行盈亏对比，在出现实际成本不等于计划成本时，进行盈亏分析，发现成本管理中存在的问题，促进成本管理的改进。三、固定造价合同的结果能够可靠估计应满足条件而《企业会计准则第15号——建造合同》颁布后，在第十九条详细规定，固定造价合同的结果能够可靠估计，必须满足下列条件：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。从实质上

3、说新旧会计准则的相关规定差别不大。四、会计核算和税法在确认时间上的差异新建造合同准则确认收入的时间与税法规定不一致带来税收核算上的繁琐，主要体现在营业税和所得税上。（一）营业税。（二）所得税。五、涉及外币业务的会计处理的问题目前，新会计准则对涉及外币业务建造合同的会计处理没有明确规定，在实际工作中，一些企业根据企业会计人员职业判断，将工程价款结算完全理解为企业的理财行为，汇率变动对外币“工程结算”的影响计入“财务费用”，笔者认为这种处理方法不甚合理，因为建造合同企业“工程结算”不同于一般意义上的“预收账款”。“预收账款”主要是基于买卖双方信用程度等因素形成的，结算时间由买卖双方直接确

4、定，纯属企业理财行为；而“工程结算”基于建造合同标的、工程施工进度等因素，结算时间受合同标的建造进度的影响较大，很大意义上受制于企业工程施工经营情况。另外财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等，而不包括汇率变动对工程结算的影响，也不包括“工程结算”和收入、成本确认汇率选择的差异影响。另外从收入确认原则来看，我国的收入概念是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。所以认为企业收入确认不受企业合同价款结算情况的影响，

5、收入折算汇率分别按照完工时和各期确认时的综合汇率计算，这样并不能真实反映企业基于该合同的真实经济利益流入。