会计准则国际趋同背景下公允价值相关性研究述评

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1、会计准则国际趋同背景下公允价值相关性研究述评摘要：2011年5月由国际会计准则委员会（IASB）发布的《国际财务报告会计准则第13号——公允价值计量》（IFRS13）标志着会计准则国际趋同进程再次得到加强。而作为会计准则趋同最主要特征的公允价值计量，其所提供的会计信息是否具有价值相关性已成为国内外各方极为关注的焦点。本文通过对国内外公允价值相关性研究文献的详细评述，阐明了目前该领域的研究现状及存在的问题，以期能对今后的研究提供一定的启示。关键词：会计准则国际趋同公允价值价值相关性　　一、新会计准则对企业财务管理带来的影响　　借鉴当今社会法

2、学、管理学、经济学等学科目前的研究成果，笔者认为，研究新会计准则对企业财务管理带来的影响，应该以风险管理和价值创造为两条主线，以企业核心竞争力和持续竞争优势这两个方面作为根本出发点，按照环境→战略→组织→行为→绩效→市场的管理思维和经济思维循环进行。　　（一）新会计准则对财务管理环境的影响　　新会计准则在企业财务报告目标方面着重强调的是决策有用性，财务报告除了能够反映企业管理层履行受托责任的情况，还应该按照法律规定的要求向企业利益相关者提供切实有用的决策信息；这将大大提高资源配置的效率，同时也能够降低利益相关主体，诸如员工、债权人、投资者

3、等在市场上的信息搜索成本。多数资产减值准备不可转回、公允价值的合理应用和资产负债表核心地位的确立，将缩小投资者对企业价值评估的误差，使得企业的财务会计信息能够更加真实地反映企业的价值，这样就能够使得企业价值和企业经营业绩之间的关系在较短时间内在资本市场上得以体现。　　同时，新会计准则提高了国际间会计信息的可比性，实现了与国际财务报告准则的趋同，有利于拓宽我国企业在全球范围内融资和投资的渠道与范围，也有利于专业机构和专业人士的估值比较。　　总之，根据博弈论、代理理论、产权理论、有效市场理论等实证研究结果，新会计准则将降低契约不完备和信息不对

4、称程度，将减少市场主体的监督成本和信息搜索成本，有助于提高财务会计信息质量，从而大大改善财务管理环境，有利于财务约束作用的发挥和市场效率的提高。　　（二）新会计准则对财务管理目标的影响　　企业财务管理目标理论上经过多个发展阶段，股东财富最大化、企业利润最大化、企业价值最大化、利益相关者利益最大化等。但就我国目前的情况而言，非上市公司为我国企业组织形式主流，公司治理结构逐步构建，商业伦理有所缺失，法治建设处于起步期等现实背景下，笔者认为我国企业的财务管理目标定位为企业价值最大化较为合适。新会计准则中政府补助、股份支付、职工薪酬等制度，能够实

5、现通过会计的手段合理进行企业价值分配，协调员工、投资者、政府、企业等利益主体之间的关系。新会计准则中分部报告、合并财务报表、中期财务报告、业务报表列报等具体准则，能够真实地反映企业价值的会计信息，使企业充分披露信息；新会计准则中研发费用资本化等规定服务于企业创新，体现了企业科学发展的要求。总之，新会计准则对我国目前将企业价值最大化确定为企业财务管理目标，提供了财务与会计协调一致的实践指导和理论框架。　　（三）新会计准则对企业财务治理的影响　　财务治理是一组结构关系X络和制度安排X络，其用来联系各相关利益主体的非正式和正式的关系，试图通过这

6、种制度安排，主要解决合理配置剩余控制权和索取权的问题，实现公平和效率的合理统一，达到相关利益主体之间的利益、权力和责任的相互制衡。新会计准则实施和构建的决策有用导向，可以发挥债权人治理机制，改善银行和企业都存在的“预算软约束”现状，促进财务控制权市场的竞争，方便机构投资者的发展，从而有效达到发挥资源配置作用。尤其是在我国主要商业银行进行股份制改造并成功上市，股票市场进入全流通时代，股权分置改革即将完成的这个背景下，新会计准则对于企业外部财务治理所产生的意义会因多种因素的作用而放大。股份支付、企业年金基金、职工薪酬等新准则的增加，有利于企业

7、财务分层治理机制的构建、人力资本理论和实践的探索以及激励与约束的财务创新。而这些都是对企业内部财务治理完善的表现。　　（四）新会计准则对财务管理人员的影响在新会计准则体系中，不再是原来那种简单的关注企业的损益情况，而是每一项具体准则均包括披露章节，强调对于企业财务状况的真实反映。在新会计准则下，财务会计人员必须切实强化信息披露意识，更新观念，树立忠实提供信息的理念。　　二、新会计准则下加强企业财务管理的对策　　（一）实现财务管理手段信息化　　在新会计准则下，伴随着电子科技的广泛应用和新经济的高速发展，对于现代企业而言，目前现代X络式的财务

8、管理已经逐渐取代了过去传统的桌面式财务管理，这样就能够进一步加强数字化和信息化。利用先进的财务管理信息系统，采用先进的计算机软、硬件系统，这样就能够突破空间和时间的限制，使众多的远程处理功能得