初探“营改增”对建筑施工企业的影响及应对措施

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1、初探“营改增”对建筑施工企业的影响及应对措施营业税改征增值税（以下简称“营改增”），作为结构性减税工程，其目的是要推动国民经济健康、稳步发展，避免重复征税，降低企业税负，有利于第二、第三产业的融合发展。2012年1月1日，国家在上海市交通运输业和部分现代服务业率行进行“营改增”试点工作，2013年8月1日在全国推广。目前，只有建筑业、体育、常规服务业（如餐饮、住宿）、娱乐业、金融业、房地产开发、土地使用权转等未纳入“营改增”范围。党的十八届三中全会决定加快“营改增”工作，2015作为“十二五”的收官之年，“营改增”也将在2015年全年完成。一、“营改增”对建筑施工

2、企业的主要影响（一）降低企业生产经营规模。现行营业税为价内税，营业收入包含了税款在内；增值税为价外税，营业收入为不含税收入。因此，“营改增”之后，必然会导致企业生产经营规模的下降。如一项施工合同总价款为1000万元，“营改增”之前，按合同金额确认1000万元收入；改革之后，确认收入为900万元（1000/(1+11%)）。（二）减少企业利润。建筑业土建工程中，材料费、机械费大致占成本的60%，“营改增”后，企业的外购材料、燃料、动力、设备租赁费及固定资产折旧费等费用将按不含税金额计入成本，间接的降低了营业成本，结合营业收入规模的下降，将导致利润有所下降。引用前例，

3、假设营收成本为900万元，不考虑其他成本费用因素，“营改增”前，企业利润为100万元；改革后，企业利润为87万元外（900万元-300万元+600万元/1.17）；此外，建筑安装工程因材料费所占成本比例更低，因此利润的下降幅度将更大。（三）企业税负率的降低具有不确定性。根据《营业税改征增值税试点方案》（财税（2011）110号）规定，建筑业适用11%增值税税率。2012年，国家财政部组织中国建筑企业进行了建筑企业“营改增”调查测算工作，测试结果大部分建筑企业税负有所上升。笔者所在单位测试结果，税负率为5%左右，大大高于营业税税率。造成税负上升的原因主要有：1.　甲

4、供材对税负影响较大。建筑施工企业履约项目业主实行甲供、甲控材料时，供应商往往给业主开具材料采购发票，而不是开具给建筑施工企业，造成企业无法取得可抵扣的增值税进项税发票。2.　砂石料供应方式影响税负水平。建筑业施工中所需砂石料一部分为业主供材，直接导致无法抵扣砂石料进项税额；一部分由施工方直接采购，根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税[2009]9号）和《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税（2014）57号）相关，供应商一般按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，按3%征收率开具增值税票，

5、此项税额差异至少达8%；从而大大提高了建筑施工企业税负水平。如果要求供应商提供17%的专用发票，则17%与3%的差额部分由施工方承担，间接增加了施工成本。3.　采购商的选择影响项目部税费水平。建筑施工企业项目部除主材外，大部分辅材一般就近采购，项目部所处施工环境一般远离中心城市、县城，因而大部分急需、零星就近采购的材料是无法取得可抵扣的增值税进项税发票。4.　项目部临建设施无法抵扣增值税进项税。建筑施工企业在工地搭建临时设施（活动板房），根据《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号），对条例中不能作为进项税抵扣的建筑物做出了明确解释，并根据

6、固定资产分类与代码，该类活动板房应属建筑物，不能抵扣进项税。按该文件规定，不仅直接购置板房不能抵扣，而且购置制作板房的材料进项税也不能抵扣。5.　劳务分包成本无法抵扣增值税进项税。建筑施工企业劳务分包成本，无法取得可抵扣的增值税进项税发票。二、建筑施工企业应对“营改增”措施为减少“营改增”对企业的负面影响，享受国家税制改的红利，对建筑施工企业“营改增”提出以下几点应对措施：（一）将“营改增”作为一项系统工程，全员参与。“营改增”不是简单的影响营业收入、利润、税负水平，而是对建筑施工企业的营销、经营、采购、施工方式都有较大影响；不仅仅是财务人员参与进去，企业领导层、

7、经营人员、采购人员、项目管理人员都应该参与这项工作。为做好“营改增”平稳过渡工作，企业可选择1-2个新开工项目，按增值税纳税方式进行模拟运行工作。（二）做好经营业务的细分类工作。以交通运输业为例，营业税税目包含陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运，统一适用3%税率；“营改增”后交通运输业为11%，物流辅助业务为6%，装卸搬运纳入物流辅助业务；部分交通运输企业通过业务的细分大幅度降低了税负水平。就建筑业而言，建筑业税目包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，财税（2011）110号规定建筑业实行11%增值税税率，但不排除国家在出台建筑业“营改增”政策时

8、，针对建筑