关于《企业会计制度》的思考

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1、关于《企业会计制度》的思考财政部于2000年12月29日正式颁布了《企业会计制度》（财会[2000]25号），并于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内实施。这是继《会计法》和《企业财务会计报告条例》颁布实施之后，又一提高会计信息质量的重大举措。《企业会计制度》的颁布对于完善我国会计核算制度，真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量以及提高会计信息质量具有重大意义。一、统一会计制度和分行业会计制度众所周知，1992——1993年我国进行了重大的会计改革，先后颁布了《企业会计准则一具体准则》和《企业财务通则》以及分行业的财务会计制度（即为“两则

2、两制”）。它的实施实现了我国会计核算模式由适应高度集中的计划经济体制到适应于社会主义市场经济体制的转变。但是，随着我国社会主义市场经济的深入发展，企业制度的深化改革，以及国际经济一体化进程的加快，“两则两制”已不再适应企业发展的需要，其弊端逐渐暴露出来。　　关于《企业会计制度》的思考财政部于2000年12月29日正式颁布了《企业会计制度》（财会[2000]25号），并于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内实施。这是继《会计法》和《企业财务会计报告条例》颁布实施之后，又一提高会计信息质量的重大举措。《企业会计制度》的颁布对于完善我国会计核算制度

3、，真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量以及提高会计信息质量具有重大意义。一、统一会计制度和分行业会计制度众所周知，1992——1993年我国进行了重大的会计改革，先后颁布了《企业会计准则一具体准则》和《企业财务通则》以及分行业的财务会计制度（即为“两则两制”）。它的实施实现了我国会计核算模式由适应高度集中的计划经济体制到适应于社会主义市场经济体制的转变。但是，随着我国社会主义市场经济的深入发展，企业制度的深化改革，以及国际经济一体化进程的加快，“两则两制”已不再适应企业发展的需要，其弊端逐渐暴露出来。首先，市场经济和证券市场的发展将整体上改变

4、会计工作的全貌。随着二板市场的创立，会计信息披露成为这一市场正常运转的前提条件，社会公众以及证券监管部门对会计核算和信息披露提出了更高的要求。没有透明度的市场，没有充分的会计信息披露，对证券市场来说，就像汽车上了高速公路而没有交通信号。因此，建立有效统一的会计规范就显得十分必要。但是我国目前的情况是：一般企业和外商投资企业分别执行分行业的会计制度和外商投资企业会计制度，同时执行现金流量表、债务重组和或有事项三个会计准则，而股份有限公司实行《股份有限公司会计制度》和十个具体会计准则，这样不同性质的企业实行不同的会计制度，造成了即使是相同的行业会计信息

5、也不可比，特别是某一企业集团既有国有企业又有外商投资企业、也有股份有限公司的情况下，给企业集团编制合并会计报表时统一会计政策带来了很大困难，因此有必要建立统一的会计制度。另外，由于行业的划分不可能包括所有的企业类型，特别是近年来，随着经济的发展，技术的进步，涌现出了许多新兴企业，如X络公司、足球俱乐部等，它们的出现使得传统的分行业的会计制度已不能满足日益发展的行业对会计信息的需求。《企业会计制度》就是以《股份有限公司会计制度》和已经发布的具体会计准则为基础，同时考虑《企业财务会计报告条例》对各项会计要素的确认计量的要求进行制定的全国统一的、打破行业

6、、所有者界限、集财务会计为一体的会计核算制度。执行统一的会计核算制度，有利于投资者对不同企业的会计数据进行统计、对比和分析，从而作出投资决策。当然，即使所有的企业都采用统一的会计制度，行业经营管理的特征也不会随制度的统一而消失。现存的差别仍然是我国当前诸如企业兼并、合并会计报表、公司制改造和资产重组等业务的障碍。我们应看到，会计信息的社会化是市场经济对企业统一会计信息的要求，其表现为企业之间的会计信息要一致可比，但是行业经营管理的特征又要求会计信息充分反映各行业的特点。会计信息的一致性主要体现在企业的对外报告方面，在这方面确实要求会计求同存异尽可能

7、趋于一致，而利用会计进行价值管理，则仍需保留会计的行业特征。所以我们在制定统一会计制度的基础上，还应对各行业企业专业性较强的会计核算以专业会计核算办法的形式进行规范。二、统一会计制度和国际会计准则随着我国加入WTO步伐的加快，外国公司和会计师事务所必将进入中国，同时我国企业也需要去国际资本市场上融资，这就要求我国的会计制度要与国际惯例接轨，建立集统一性与包容性于一体的会计制度。国际会计准则是以英美国家的会计模式为蓝本的，在许多地方与中国的传统不同，如在会计政策的选择上，它倾向于公允价值计量、未来现金流量的制定和实质重于形式等会计原则；在会计目标的界

8、定上，强调满足投资者和债权人的决策需要，而不是其他国家所侧重的考核管理责任、政府监管。这次《企业会计制度》的制定借鉴了国际