公司治理结构不完善对会计信息质量的影响研究

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1、公司治理结构不完善对会计信息质量的影响研究多层次的委托代理关系严重导致会计信息质量低下在企业所有者与经营者的委托代理关系中普遍存在代理问题，国有控股的上市公司代理问题之所以如此严重主要是因为公司存在多层次的委托代理关系，其主要表现在：全体人民作为国有资产的所有者不可能对国有公司的经营管理情况进行监督；国家作为全体人民的代理人是虚拟的，也就是说上市公司的所有者缺位，国家不可能直接去监督企业经营者，只能将公司再委托给国有资产管理部门去监督；而国有资产管理部门又委托政府官员去行使具体的控制权，这样就产

2、生了多层次的委托代理问题。然而，行使控制权的政府官员们，因为没有相应的剩余索取权，所以缺乏足够的动力去监督上市公司的经营管理状况，而公众股东对公司直接有效的控制力严重缺乏，同时对管理层的股权约束也难以真正地形成。公司流通权的分割与股权的集中导致公司控制权通过二级市场收购来获得的可能性极小，而且无法通过控制权的争夺和接管收购来约束企业经理层。另外企业没有设置合理的管理层与员工股票期权制度，缺乏对企业管理层的长期激励机制，因而无法保证管理层的利益与股东价值相一致，进而导致上市公司内部人控制现象非常严

3、重。多层次的委托代理关系加大了由内部人控制现象导致企业会计信息质量差的严重程度。内部人控制问题使会计信息质量低下作为运作中心的企业经理层，控制着公司的信息系统特别是企业会计信息系统的运行状况。因而，当企业的现实情况与契约发生冲突时，管理者有可能通过选择会计政策或调节企业盈余来满足自身利益的需求。如果企业具有完善的公司治理结构，那么内部监督机制就会对管理者进行有效的监督与约束，进而强制企业管理人员提高会计信息的可靠性和真实性。相反，如果公司治理结构不完善，那么管理人员就很有可以利用其对会计信息系统

4、的控制来为自己谋取利益，可能会出现如下操纵企业会计信息的情况：①有些经理人员不为企业的长远利益与可持续发展考虑，而只考虑眼前利益，为了提高自己的业绩、保住自己的地位或提升自己的地位，在内部缺乏监督的情况下，经理人员很有可能利用做假账虚增利润的方式来实现自己见不得人的目的；②有些经理人员通过将本不是企业的成本费用列示到企业的会计账上的方式来满足过度的在职消费，这样会使非会计信息进入到企业会计信息系统，进而造成会计信息不够合理；③有些经理人员为了自身利益或小集体的利益而转移并侵吞企业资产，而且他们买

5、通企业会计人员通过做假账的方式来掩饰其不法行为，这样会得会计信息所反映的情况不真实，进而造成企业会计信息质量低下。因而在内部人控制的情况下，经理人员很有可能会操纵企业的会计信息，进而使企业对外提供的会计信息质量得不到保障[60]。制衡机制不完善对会计信息质量造成的影响若企业治理结构中的股东、董事会、经理层及监事会之间责权利明晰且相互制衡，那么就能够对企业的会计信息披露形成有效地监督，管理当局就不能随意地篡改会计数据。但目前我国企业的内部治理结构的制衡机制还不是很完善。具体表现在：①股东大会不能够

6、对董事会实施有效地监督与约束。虽然《公司法》明确规定股东大会是企业的最高权力机构，对公司重大事项拥有最终决定权，然而在现实中股东大会的职权是非常有限的，董事会也没有能够真正地承担起对股东大会的受托责任。②董事会无法对经理层进行有效地监督与约束。董事会作为股东大会与经理层之间沟通的桥梁其职责主要是代替股东大会来监督和激励管理层。然而公司董事会成员多数是由经理层人员所组成，这样就会形成内部董事占优势的局面。而这种由内部人或股东控制的董事会，很难会形成对经理层进行有效监督与约束的机制，没有对经理层形成

7、足够的压力使其提供真实可靠的企业会计信息。③监事会没有充分发挥监督的作用。按照《公司法》的规定，监事会的地位是与董事会平行的，它们都对股东大会负责。监事会是企业专门的、独立的监督机构，其通过对董事会和经理层进行监督来形成对董事会与经理层的制衡。然而目前我国企业的监事会成员大都是由党委书记、工会主席和职工代表担任，缺少财务及法律方面的专业人士，从业务素质上来讲，监事会无法真正地履行其监督职能。同时由于监事会的成员大部分是由企业员工和主要股东构成导致其独立性不强，这样也会使监事会不能起到真正的监督作

8、用。通过以上三个方面可以看出，企业治理结构中的制衡机制没有得到有效地运行，进而导致公司形成了事实上的内部人控制现象，董事会和经理层为了谋取私利，联合操纵利润，造成会计信息严重不实，损害了所有者的利益[61]。