从安然事件看会计人员执业诚信问题

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1、从安然事件看会计人员执业诚信问题摘要：会计提供的信息是各级政府对经济形势进行分析、判断以及国家宏观调控决策制定的重要依据，世界各国都很重视对会计资料真实性的立法。文章以安然财务舞弊事件作为切入点，分析了会计诚信缺失的原因，提出建立规范的会计机制，遵照真实、公正、充分等原则提供诚信的会计信息，是市场经济得以正常运行的前提。关键词：安然；会计；职业诚信能源巨头安然公司突然宣告破产，这一事件曾在美国社会引发一场轩然大波，并严重波及到国际著名会计公司——安达信公司。作为安然公司审计单位的安达信公司因长期未能发现安然公司隐瞒的大量债务及逃税行为，并销毁有关安然公

2、司的审计材料，也受到人们的广泛质疑。如果说安然公司在投资决策方面犯了第一个错误的话，那么运用会计造假是犯了第二个错误。如果说在犯了第一个错误时，还有可能采取行动挽救公司命运的话，那么在犯了第二个错误后，错误的后果达到了极致，企业悲剧性的结局将很难避免。从安然成立时起，安达信就开始担任安然公司的外部审计工作。在安然事件中，人们指责、质疑安达信始于安然公司在强大的舆论压力下承认自1997年以来通过非法手段虚报利润达5.86亿美元，在与关联公司的内部交易中不断隐藏债务和损失，管理层从中非法获益。这一消息传出，立刻引起美国资本市场的巨大动荡，虽然在2005年5

3、月，因为证据不足，美国最高法庭最终推翻了休斯敦法庭对为安然公司提供审计和咨询服务的安达信公司的有罪判决，但是媒体和公众人们纷纷指责其没有尽到应有的职责，并对其独立性表示怀疑。美国公众和媒体指责、怀疑安达信在安然事件中的不当做法主要有：第一，安达信明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露。第二，安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突。第三，安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系，这种情况有损审计师的独立性。第四，销毁文件，妨碍司法调查。这种行为被指有违职业操守，并涉嫌妨碍司法调查。安然财务舞弊事件被揭露出来后，美国联邦行政、立法和司法机构立即启动了

4、应对危机的应急程序，美国总统布什多次发表讲话，敦促有关部门迅速展开调查，将舞弊者绳之以法，并完善法律，对欺诈行为加重处罚。美国国会12个委员会、美国证券交易委员会（SEC）、财政部、司法部、劳工部等部门先后成立专门调查工作组，从不同的角度进行调查，并出台了一系列的改革方案，这些改革举措对今后一段时期美国证券市场乃至整个美国经济的发展将起到十分重要的作用。2002年7月25日，美国国会参众两院通过了《公众公司会计改革和投资者保护2002年度法案》，7月30日，布什总统正式签署，成为生效法律。根据新通过的《法案》，美国将成立一个新的机构，即公众公司会计监管

5、委员会来监管会计行业，该委员会是一个非赢利公司法人，由５名理事组成，理事由SEC商财政部和美联储任命，理事不得在其他任何职业或商业机构中兼职。其中只能有２名理事是注册会计师，委员会主席在任职前５年不能是注册会计师。委员会的主要职责是：对为上市公司出具审计报告的会计师事务所进行备案；制定或采纳有关审计、质量控制、道德、独立性及其它标准；对备案的会计师事务所及相关人员进行检查、调查、惩戒。会计是现实经济生活的真实写照，会计提供的信息是各级政府对经济形势进行分析、判断以及国家宏观调控决策制定的重要依据。不论是世界各国都很重视对会计资料真实性的立法，我国新修订

6、的《会计法》要求会计提供的信息必须“真实、完整”，把会计信息的真实可靠作为会计法的第一大原则和会计工作的核心。但是，从美国的全球能源巨头安然公司的破产案到中国的琼民源、郑百文、银广厦这些中国会计造假的典型案例，无不反映了会计诚信原则的缺失。会计诚信缺失的原因是多方面的。有制度上的、监管不力的、会计人员素质等等，分析会计诚信的基础和缺失的内在机理，有助于会计诚信问题的顺利解决。目前我国处于计划经济向市场经济过渡的过渡经济时期，会计行业和立法规范既存在自己的特殊性又有和其他国际的相似性。首先，在过渡经济时期，利益主体的格局由单一主体向多元主体转变，但产权不

7、清晰、权责不分明的问题并没有得到根本解决，导致各行各业出现职业道德危机。许多会计从业人员不是依据职业道德、职业责任，而是依附权力行事，出现了严重的会计信用危机。其次，由于委托人的虚幻而致使会计诚信失去了动力和压力。当委托方现实地存在并对会计产生足够的影响时，会计诚信原则的体现就不会出现问题，但是，一旦委托人变得远离企业或者根本找不到确定的真正代表，那么会计诚信就失去了动力和压力，没有委托人或不存在确定的委托人已成为现今世界一种较为普遍的现实，会计诚信原则的缺失就成为一种必然。最后，会计诚信缺失是由“经济人”造成的。现代企业理论是以“经济人”假设为出发点

8、的。“经济人”的特点是追求效用最大化，有限理性，机会主义行为。在交易行为中，一旦有机会，就可能