从代理人理论看新《会计法》的监督职能

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1、从代理人理论看新《会计法》的监督职能湖北审计2001.7从代理人理论看新《会计法》的监督职能王棣华一、谁是会计的委托人企业经理、其它单位的负责人是不是会计的委托人？笔者认为是，但不是唯一的委托人，更不是最终的委托人。会计人员当然要对单位负责人委托的事情负责，但也要对其它委托人负责，更应当列法律负责。过去把这种情况称之为会计人员的双重身份并加以否定，要求会计人员回归企业，只对经理人员负责。这种对经理人员负责才能保住会计人员的饭碗，才能发挥会计的作用的说法，虽然有许多事实根据，但最终在理论上是站不住脚的。新《会计法》以加大单位负责人的会计责任来确保会计信息的真实性，也是确保会计人员地位的

2、最有力的措施。单位负责人和会计人员都是受托人，即代理人，所承担的责任有所不同，但都要向委托人负责。单位负责人与会计人员之间是上下级关系，也存在着一定的委托与受托关系。但更多的是一种合作、同事关系，相互之间需要一定的监督与制约，即负责人监督会计，会计也监督负责人。而不是让他们充分合谋，共同对付委托人。新《会计法》下的会计监督是为了更好地让单位负责人和会计人员履行好代理人的责任，解脱自己的受托责任。会计监督的最佳状态是单位负责人和会计人员齐心协力，尽善尽美地完成委托人托付的任务。二、会计监督的本质首先要明确没有抽象的会计监督，只有具体的会计监督，会计监督总是在特定的社会背景下进行的。我们

3、所讨论的会计监督是我国实行社会主义市场经济下的会计监督，既不是西方国家市场经济下的会计监督，也不是传统计划经济下的会计监督。其次，会计界有一种流行的观点，认为监督是上级对下级的监察活动，而下级是不能对上级进行监督的。其实，这只是一种传统看法，在现代社会未必正确。监察是单向性的，是上级对下级的监视。而监督具有相互导向性，既可以是上级对下级的，也可以是下级对上级或同级之间的。另外，监督具有积极的管理性，说到底会计监督主要还是为了加强单位的经济管理。会计监督具有方法多样性的特征，它不单纯限于法规。准则和制度约束，还有劝导、批评、教育、激励等方式。会计监督具有双重关系性，在有会计监督职能的经

4、济组织中，监督者与被监督者既有上下级的隶属关系，也有平等的政治关系。会计是可以实现会计对单位领导人进行经济监督的，关键是这种监督的制度如何有效设计，如何有效安排。会计监督的本质是会计人员解除自己的受托责任，即会计监督实施的是帐权监督，即一切会计业务的处理不能违背基本会计准则，不能违背国家的财经法规和制度。一种有效的制度既可以保证单位领导人尽量少地在会计领域中犯错误，又能使会计人员高效、廉洁地进行会计工作。因此，设计这套制度将成为会计改革的关键。第三，会计界虽然有会计无监督职能论者，但不是主流观点。为什么会计有监督职能？为什么要进行会计监督？其理论依据是什么？这很值得我们去研究。我们可

5、以从代理人理论中寻找会计监督本质的答案。任何一个经济组织，特别是现代公司制组织，都是一个复杂的社会契约的综合体。为了提高经济组织的效率，减少损失浪费、防止贪污舞弊行为，就需要对契约各方的权利和责任作出明确的规定，而会计工作正是界定各方权利和责任的焦点。如果会计工作有意偏袒那一方，那一方将会得到更多的利益。社会为了维护契约的公正与高效，往往通过制定会计法律和会计准则的方法，要求会计进行客观公正的监督，以维护契约各方的合法权益。而现实社会中会计监督之所以还不尽如人意，出了许多问题，主要是因为社会契约的不规范及法律制度的不健全造成的。三、从代理人理论看会计监督从代理人理论上讲，会计监督的本

6、质是如何使企业的重要代理人（经理及会计）不造假帐，不制造虚假会计信息。曾经有一种代表性的说法，认为企业的经理人员的委托人是董事会或股东，经理人员只需要对董事会或股东负责即可。其实这仅仅是事物的表象。企业经理人员实际上受社会多方面的委托，既有投资者，又有债权人；既有国家机关，又有社会公众；既有与他们关系密切的相关人员，又有企业的全体员工。因此，对企业经理人员的经济监督事实上是多维的、全面的。企业经理人员制造虚假会计信息欺骗委托人现象虽然司空见惯，也可以从代理人理论中找到根据，但代理人理论也为解决这一问题开出了处方，即设计出一套让经理人员说真话，不说假话的制度。这套制度的最终结果也就是会

7、计监督的目标，即会计信息的真实可靠。会计监督问题之所以越来越突出、越重要，关键是会计本身是经理人员的化身，也是多重委托关系的集中体现。会计监督的好坏，影响的将是许多人的利益，包括投资者、债权人、国家、职工、经理人员及自身的利益。仅仅研究经理人员及会计人员的会计监督成本是远远不够的。为了实现委托目标，需要降低代理成本，让经理人员和会计人员为委托人员和自身的利益，释放出自身的最大能量，为企业的生存和发展作出最大的贡献。而如何降低代理成本，实在是一个很大的系统工