“营改增”后有形动产融资租赁税政变化及其会计影响

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1、“营改增”后有形动产融资租赁税政变化及其会计影响【摘要】有形动产融资租赁作为现代服务业被纳入了营业税改征增值税的试点范围。本文对有形动产融资租赁业务试点前后税收政策变化及其对会计处理的影响进行分析，对其会计处理存在的问题提出处理建议。【关键词】营改增　有形动产融资租赁　税收政策一、“营改增”试点前后有形动产融资租赁税收政策简要分析试点前，税务部门对有形动产融资租赁业务的征税有三种不同的方式：一是对于经中国人民银行的融资租赁公司取得的有形动产融资租赁收入按“金融保险业——融资租赁”差额缴纳营业税；二是对未经批准的融资租赁单位转移货物所有权的有形动产融

2、资租赁业务按照销售货物缴纳增值税；三是对未经批准的融资租赁单位未转移货物所有权的有形动产融资租赁业务按照“服务业——租赁”全额缴纳营业税。试点后，税务部门对经批准的融资租赁业务纳税人征税仍然有三种不同方式：一是试点前签订的尚未执行完毕的租赁合同在合同到期之前，无论是否是增值税一般纳税人继续按照现行营业税政策规定差额缴纳营业税；二是试点后新发生的有形动产融资租赁业务，已认定的一般纳税人应按规定计算缴纳增值税，对其增值税实际税负超过3%的部分享受增值税即征即退政策；三是对小规模纳税人按征收率3%计算缴纳增值税。未经批准经营融资租赁业务未转移货物所有权的

3、试点纳税人也存在三种征税方式：一是试点前签订的尚未执行完毕的租赁合同在合同到期之前继续按照现行营业税政策规定全额征收营业税；二是试点后新发生的有形融资租赁业务，已申请认定一般纳税人的应按规定计算缴纳增值税，不享受“增值税实际税负超过3%的部分即征即退增值税”的优惠政策；三是对小规模纳税人新发生的融资租赁业务按3%的征收率征收增值税。但与经批准经营融资租赁业务的试点纳税人相比，有两方面的不同：一是试点前签订的尚未执行完毕的租赁合同在合同到期之前继续按照现行营业税政策规定全额征收营业税；二是试点后新发生的融资租赁业务，已申请认定一般纳税人的应按规定计算

4、缴纳增值税，不享受“增值税实际税负超过3%的部分即征即退增值税”的优惠政策。由此可见，本次有形动产融资租赁业务改征增值税适用对象主要针对的是经批准的融资租赁单位以及未经批准的融资租赁单位未转移货物所有权的有形动产融资租赁业务。二、“营改增”对有形动产融资租赁会计处理的影响1．对会计主体的影响。试点前出租方一般都是缴纳营业税的纳税人，税改后大部分将成为同时缴纳增值税和营业税的纳税人，首先将面临增值税一般纳税人和小规模纳税人的选择问题。对承租人相对没有什么影响。2．对应纳税款计算的影响。对出租方而言主要表现在四个方面：一是税种的区别，试点前交纳营业税，

5、试点后交纳增值税。营业税属于价内税，税款包含在商品价格内；增值税属于价外税，税款在商品的价格外向购买方收取。二是试点前缴纳营业税的单位计算融资租赁业务应交税金无论是差额还是全额计算，均依据报表、账簿资料计算；而增值税一般纳税人则是通过销项税额与进项税额计算得出应交增值税，小规模纳税人则是以不含税价按征收率计算应交增值税。三是营业税在正常情况下为正数，而增值税一般纳税人应交税金则是有正有负，小规模纳税人则为正。四是经批准从事融资租赁单位如果增值税实际税负超过3%超过部分可以享受增值税即征即退税优惠政策。对承租方而言，如果属于增值税一般纳税人且符合增值

6、税进项税额扣除条件的，可以抵扣进项税额，减少资产的入账价值，对增值税一般纳税人以外的其他单位则没有实际的影响。3．对会计核算及账务处理的影响。有形动产融资租赁业务“营改增”后，由于增值税的出现，现行租赁准则不能满足租赁双方会计处理的需要，对出租方的影响主要集中在两个方面：一是租赁期开始日出租方应收债权是否包括增值税（注：一般纳税人为销项税额，小规模纳税人及简易征收对象为应纳税额，下同）？如果包括待收增值税如何处理？二是租赁期开始日未实现融资收益的分配是否包含增值税因素？对承租方的影响也有两个方面：一是租赁期开始日应付债权及相关资产初始价值如何确认，

7、待抵扣的增值税如何处理？二是租赁期开始日未确认融资费用的分摊是否包含支付的增值税因素？概括起来就是三个问题，一是在租赁期开始日对合同规定应收取与支付的增值税双方是否进行账务处理？二是收取与支付的增值税是否作为未确认融资收益或费用的计算基数？三是收取与支付的增值税过渡性科目如何选择？从笔者了解的情况看，由于现行会计规定对此问题未作明确的规定，实务中的处理也不尽一致，从一定程度上影响了会计信息的报送质量。三、“营改增”后有形动产融资租赁业务会计处理相关问题的建议1．关于租赁期开始日租赁双方对应收取与支付的增值税是否进行账务处理问题。笔者认为，双方均应作

8、会计处理。其主要基于以下几方面的考虑：一是这样处理符合会计信息质量“可靠性”的要求。在融资租赁下，租赁双方签署合同就受法律