“营改增”下有形动产融资租赁的会计核算和报表分析

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1、香脅影皴簷融艇赁齣□曹琪彬赵雅文（北京信息科技大学北京100192）会计核算和报表分析♦基金项目：北京市教委“本科生培养-大学生科研训练项目"（项目编#:PXM2014_014224_000079）；2014年度北京信息科技大学大学生科技创新计划项目◊中图分类号:F275文献标识码：A文章编号:1002-5812（2015）07-0041-02摘要心营改增二的一实一施足我歐邕制改革随着驾決改茎的需爭西曲台购玖复i它对-促一进产业发一展八塗当隆低企业一税负.、优化经济.塩构起着一积极的作用亠.同.时斬旦税一制的转挟会燮企

2、业金比核算和観负产生晝要盘响亠.冬文以啓资蹇-賃-业务的.实务操作为一切入点，模拟坦摄了二营一改增”改茎放后戲报表变/匕并一系強金扳了二营改增”对一会就处理、报表及一稅负的影响q关键词：“营改增”有形动产融资租赁会计核算报表分析日期租金确认的融资收入融资投资净额的减少额租货投资净额余额营业税①®③2期初⑤X4・17%砂②"③期末⑤=期初⑤④③畑2014.1.12340.002014.12.31350.0097.58252.422087.584.882015.12.31350.0087.05262951824.634・3

3、52016.12.31350.0076.09273.911550.723.802017.12.31350.0064.66285.341265.383.232018.12.31350.0052.77297.23968.152.642019.12.31350.0040.37309.63658.522.022020.12.31350.0027.4632254335.981.372021.12.31350.0014.02335.98一0.70合计2800.00460.002340.0023.00IRR4.17%营业税率表1未实

4、现融资收益分配表单位：万元一、税率变化及优恵政策对于融资租赁业务，“营改增”之前适用营业税5%税率；税改后属于有形动产租赁服务适用的增值税17%税率。《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）中规定，经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策，这就说明融资租赁企业最高税率不会超过3%。二、固定资产融资租赁案例分析2013年12月甲公司因产业链升级需要

5、委托当地某租赁公司（经中国人民银行批准经营融资租赁业务，简称“乙公司”）购入一设备A,乙公司取得增值税专用发票注明设备价值2000万元，增值税340万元，预计A设备可使用寿命为5年；同时甲公司与乙公司（均为一般纳税人）签订融资租赁合同，约定租赁期为2014年1Ji1口至2021年12月31日，租赁期间，甲公司毎年12月31日向乙公司支付等额租金350万元，乙公可在每次收到租金时向甲公司开具增值税专用发票，租赁期满后A设备归甲公司所有。分析：1•该设备预计可使用寿命为10年,甲公司租赁期为8年，大于预计可使用寿命的75%

6、,可判定为融资租赁有形动产。2.未实现融资收益分配表编制及会计处理。（1）按“营改增”前政策编制的未实现融资收益分配表（见表1）。（2）按“营改增”政策编制的未实现融资收益分配表（见下页表2）。（3）会计处理对比（单位：万元）（见下页表3）。3.税负计算。（1）按“营改增”前政策核算。实际成本：2340万元；租赁期间营业税共计：23万元。乙公司增值税实际税负率=23—2800=0.82%（2）按“营改增”政策核算°实际成本：2000万元；租赁期间增值税共计:406.84-340=66.84（万元）乙公司增值税实际税负率

7、二66.84v（2800-2000）=&36%根据优惠政策：-•般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。本案例中，增值税实际负税率二966.84-5-（2800-2000）=&36%>3%所以应该享受超过3%部分即征即退的政策，应该退还增值税为42.84万元[66.84-（2800-2000）x3%],实际交纳的增值税为24万元。万方数据实务与n作CommercialAccounting日期租金确认的融贡融张投资净额的减少额租赁菽资净额余额艇税①②窃期初⑤X8.13E)

8、期末®期初⑤进丽业务(§)X17%销项©X17%2014.1.12000.00340.002014.12.31350.00163.00187.001813.0059.502015.12.31350.00147.76202241610.7659.502016.12.31350.00131.28218.7213920499.50201