fm04合并会计报表编制办法

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1、FM04合并会计报表编制办法ET-FM-04合并会计报表编制办法（试行）第一章总则第一条为适应二滩水电开发有限责任公司（以下简称“公司”）“流域化、集团化、科学化”发展战略的要求，规范公司合并会计报表编制工作，根据《企业会计制度》、《合并会计报表暂行规定》（财会字[1995]第11号）以及国家有关财务和会计规范，结合公司实际情况，特制定本办法。第二条本办法适用于公司及所属全资及控股子公司，参股公司参照执行。第三条本办法所称合并会计报表，是指由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团

2、整体财务状况、经营成果和现金流量情况的会计报表。包括：合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。第四条合并会计报表的编制除应当遵循会计报表编制的通用原则外，还应遵循以下原则和要求：（一）以个别会计报表为基础编制；（二）一体性原则；（三）重要性原则。?第二章合并范围第五条拥有一个或一个以上子公司的母公司（包括公司总部和符合条件的子公司），应当编制合并会计报表，以综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的财务状况、经营成果和现金流量情况。第六条在编制合并会计报表时，应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会

3、计报表的合并范围。对于合营企业，应当按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。第七条对其它单位投资如占该单位资本总额50%以上(不含50%)，或虽然占该单位注册资本总额不足50%但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表，合并范围具体如下：（一）直接、间接、直接和间接拥有其半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业。（二）其它被控制的被投资企业。对于被投资企业虽然不持有其过半数以上的权益性资本，但与被投资企业之间有下列情况之一的，应当将该被投资企业作为子公司，纳入合并会计报表的合并范围。具体情

4、况包括：1．通过与该被投资公司的其它投资者之间的协议，持有该被投资公司半数以上表决权；2．根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；3．有权任免董事会等类似权力机构的多数成员；4．在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。（三）编制合并会计报表时，下列子公司可以不包括在合并会计报表的合并范围之内：1．已关停并转的子公司；2．按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；3．已宣告破产的子公司；4．准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司；5．非持续经营的所有者权益为负数的子公司；6．受所在国外汇管制及其它管

5、制，资金调度受到限制的境外子公司。第三章编制程序第八条合并会计报表编制前的准备工作（一）统一会计报表决算日及会计期间。不一致时，应当按照公司本身会计报表决算日和会计期间，对子公司会计报表进行调整，以调整后的子公司会计报表编制合并会计报表，或者要求子公司按照公司的要求编报相同会计期间的会计报表。（二）统一会计政策。当子公司所采用的会计政策与母公司不一致时，应当按照母公司的会计政策对子公司会计报表进行必要的调整。但当子公司与母公司所规定的会计政策差异不大，并且对财务状况和经营成果的影响不大时，母公司也可直接利用该会计报表编

6、制合并会计报表。（三）对子公司股权投资采用权益法核算。（在采用权益法核算长期股权投资的情况下，长期股权投资账面价值反映其在被投资企业权益的变动情况，即长期股权投资的账面余额等于其在子公司所有者权益中所拥有的份额。）（四）对子公司外币表示的会计报表进行折算。（五）其它有关资料，包括：1．子公司所采用的与公司不同的会计政策；2．公司与子公司以及各子公司公司相互之间业务交易、债权债务、投资等资料；3．子公司利润分配有关资料；4．子公司所有者权益变动的明细资料；5．其它编制合并会计报表所需要的资料。第九条合并会计报表的编制程序

7、（一）编制合并工作底稿。（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表、现金流量表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表及个别利润分配表、个别现金流动表各项目合计金额。（三）编制抵销分录，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。（四）计

8、算合并会计报表各项目的合并数额。计算方法如下：1．资产类各项目，其合并数根据该项目加总的数额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定；2．负债类各项目和所有者权益类项目，其合并数根据该项目加总的数额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。对于合并非全