上市公司财务报表的粉饰行为及防范研究

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1、上市公司财务报表的粉饰行为及防范研究FinanceandRecountingResearchI财会研究上市公司财务报表的粉饰行为及防范研究孙晶周子元佳木斯大学经济与管理学院154007摘要：上市公司的财务报表粉饰在目前我国的经济活动中出现的频率较高，是一个十分突出的问题。财务信息失真、财务监督失控会破坏市场经济的运行，也使投资者做出错误的投资决策，本文在梳理了相关文献的基础上，首先对上市公司财务报表粉饰的动因进行了分析，包括动机、机会、借口，然后对上市公司财务报表粉饰的识别分析，最后给出了治理上市公司财务报

2、表粉饰行为的手段和对策。关键词：上市公司；财务报表；粉饰行为；防范引言近年来频发的上市公司财务报表粉饰事件，像“万家乐”事件、“大水”事件、“吉林制药”事件和“鲁北化工”事件等都说明了财务信息失真、财务监督失控会破坏市场经济的运行，也使投资者做出错误的投资决策，很显然，这违背了深化改革的初衷。财务报表粉饰是公司的管理人员主观操纵财务报表以使其呈现“预期”的财务状况、工作成果和现金流动状况的一种行为。这种行为的出发点是为了使报表呈现“预期”效果，而对是否超出会计准则的范围没有说明，所以这里面包含了财务报表粉饰

3、和盈余管理两种情况。上市公司的财务报表粉饰在目前我国的经济活动中出现的频率较高，是～个十分突出的问题，且有愈演愈烈的趋势财务报表粉饰不仅阻碍国民经济的发展、对企业形象及政府的公信力造成损害，更严重的是，财务报表粉饰会给正常的供需信息造成干扰、不利于产业结构的科学调整。上市公司财务报表粉饰行为引起了各方关注，像会计界、法律界、政府部门、投资者等。会计界理应在这个问题上有所作为，剖析该现象出现的原因和基础，以及当下各方面对这种行为的治理措施，总结这些措施的长处、补充其不足，为根除这种现象做一些理论和实践上的探讨

4、。一上市公司财务报表粉饰的动因分析对财务报表粉饰进行分析，出发点是研究这种行为和现象产生的原因，只有理清其背后的原因，才能找到针对其的预防和治理手段。(一)动机1．融资首先，从上市发行方面来看，资金是企业循环的“血液”，上市可以帮助公司合理配置资源。但是很多公司将上市看作在证券市场上“捞钱”的机会，这是一个认识上的误区。财务报表粉饰行为通常在发行新股时发生，主要是通过伪造凭据或证件、虚增利润的手段来进行舞弊的。其次，从增发新股方面来看，增发新股作为一种低成本的融资手段在很多上市公司里受到青睐。但是增发新股需

5、要对企业的资格进行认定，而舞弊的行为一般也都发生在资格评定的环节当中。再次，从避免退市方面来看，通常上市公司的连续亏损的状态会引发证件部门的ST或退市处罚。所以公司一旦上市，如果出现连续的亏损状态，为了避免上述情况的出现，经常会千方百计编造虚假财务数据。1．1．2公司业绩目前我国的证券市场还处于一个非常弱效的发展阶段，通常股票价格不能够有效反应企业的真正财务状况，企业管理者会利140现代商业MODERNBUSINESS用这个弱点来发生舞弊行为。上市公司的形象严重关系到公司的股票价格，为了维持形象，经常会出现

6、隐瞒不利信息的行为。而且，当前上市企业对其高管人员的评价或奖惩通常都是与高管人员的业绩相挂钩的，这就成为高管人员舞弊的动机。另外，我国上市公司一般是大股东控制，股东多将企业当成取款机，大量占用公司资金的行为时有发生。(二)机会1．惩罚力度不够当前，我国上市公司的财务报表粉饰行为一旦被发现，多会受到证券交易所的谴责，而受到行政处罚。财务报表粉饰行为的处罚远小于其收益诱导企业进行财务报表粉饰行为。另外由于我国相关的法律制度的缺陷和证券市场的发展程度不够以及投资者的维权意识淡薄更加降低舞弊行为的风险。2．证券交易

7、中的信息不对称企业经营者在占有和公布信息方面占有绝对优势，而股东缺少对财务信息的强烈需求和能力的情况。企业经营者对财务信息的占有和公布权使其处在～个优势地位，这种优势地位为其舞弊行为提供了机会。3．内控治理机构不健全我国上市公司治理结构之间的制衡存在以下几点问题：首先，股东大会的地位并未得到体现。所有权与经营权的分离、“一股独大”导致大股东掌握控制权，中小股东的意愿被忽略。其次，董事会没有发挥其应有职能。董事会由于缺乏独立性而制衡力不足，而独立董事的作用也相当有限。再次，监事会形同虚设，没有起到监督作用。监

8、事由股东、职工代表选举产生，大股东不仅影响着监事的产生而且影响其运作。实际工作中，人员素质不高、人员地位不高缺乏独立性、缺乏责任心等导致监事会难以对大股东的企业的管理层形成制约。最后，对公司高管人员权力的约束力不够。上市公司的决策权一般由企业高管人员掌控，而我国的上市公司中，董事和经理人经常同为一人，这样就形成了董事、大股东、高管人员利益趋同的现象，这样企业目标就成了个人利益最大化而代替了原来的股东利益最大化，当