国外会计信息失真问题研究综述

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1、国外会计信息失真问题研究综述8<4lt.ii#'牙.Jt!J!ri??Jif/2f>>i/8国外会计信息失真问题研究综述陈洁摘要:会计信息失具是会计研究领域中的一个疑难问题，我国是采取激进的会计处理方法，这构成盈余管理，而另外一种办法会计信息失真问题在近些年不但没有得到总体上的有效遏制，就是管理舞弊的方法，即通过发布虚假的财务报告来实现(实质反而越来越产重。为此，笔者对国外关于会计信息失真的系列上就是会计信息失真)。这里，Howe支持财务报告舞弊与盈余研究成果进行了归类和分析总结，以期能从这些研

2、究成果中探管理两个概念的观点，他所研究的盈余操纵与财务报告舞弊是索总结出对我国会计信息失真的治理行之有效的方法。包含与被包含的关系。Schilit(1朔)将财务欺骗分为在收益取关键词:会叶信息失真;财务报告;舞弊得之前确认收人、创造虚假的收益、通过一些根本没有发生的交中图分类号:白75文献标识码:A易过分地夸大利润等七种形式。并将财务欺骗定义为;故意隐文章编号:Cì'#3-1027/F(2峭)8-侃<4-但藏和扭曲实际的财务绩效和财务状况的行为或遗漏;。作者:湖南涉外经济学院经济系教师;湖南，长沙，<41α

3、XXJ综上所述，财务报告舞弊是舞弊的一种，它是管理当局通过违背公认会计原则(GAA时，故意编制和披露虚假财务会计信息，以欺骗财务报告使用者，并实现自身目的的犯罪行为。它不一、关于会计信息失真概念的研究综述同于公认会计原则所允许的会计政策选择行为一一盈余管理，在国外，会计信息失真就是财务报告舞弊。舞弊的英文表它与盈余操纵的关系是后者包含前者。尽管人们试图对财务报达是;fraud;。美国的Albrecht和Wemz、W山ams将舞弊定义为告舞弊与管理舞弊的关系作一区分，并认为管理舞弊包含财务嗷骗别人，并从别人那里获得利益

4、的行为;(Albrecht,Wemz,报告舞弊，但在实际研究中，二者往往相互可以替代。W山脯，1995)0Bo1ogna,Lindqui划和Wells(l朔)则将舞弊定义二、关于会计信息失真原因与动机的研究综述为;旨在从被欺骗者那里获得经济利益的犯罪性欺骗飞在他们看来，舞弊首先是一种犯罪性欺骗，其次，欺骗的目的是获取经由于会计信息失真从属于舞弊，所以，舞弊学理论同样可以济利益。从其定义看，舞弊的性质与一般的虚假在性质上有着对会计信息失真的原因和动机进行分析，这构成了会计信息失根本性区别。另一个描述舞弊的词称为职业舞弊

5、。财务报告舞真的规范性理论支持。剑b配ht和Wemz、V曲.ams用压力(pres??弊是其中成本最高的一种舞弊形式。根据Bo10阳和Lindquistsure)、机会(Oppo由nity)和藉口(ratio叫因此创)解释舞弊的必然发(1995)在他们所著的{舞弊审计与法务会计:新工具与新技术}生，它被称之为舞弊三角理论。另外一个成熟的舞弊理论被称一书中的定义;;C财务)报告舞弊牵涉故意错报财务价值，从而之为GONE理论，其中，G代表贪婪(greed)，O代表机会(oppo血·强化获利形象，达到欺骗投资者和信贷提供者

6、的目的;。显然，哟)，N代表需要(1时，E代表暴露(exposure)0Bo10阳和财务报告舞弊是一种故意错报财务价值，欺骗投资者和信用提Wemz在已有理论基础上提出相对细化的舞弊因子学说。其供者的犯罪行为。Elliott和J航obson(1986)将财务报告舞弊定义中，个别风险因子包括特定个人的道德品质与动机，而一般风险为;通过重大误导的财务报告(欺骗投资者和/或贷款人)并可能因子则包括舞弊的机会、被发现的可能性、发现后受惩罚的性质损害投资者和贷款人的-种故意的管理舞弊;。从其定义来看，与程度。当一般风险因子与个别

7、风险因子合在一起，并且被舞财务报告舞弊与管理舞弊的关系是前者包含于后者的关系。弊者认为有利时，舞弊往往会发生。H附(I朔)从实证角度证岛nbelman与Hoffman(l师7)对财务报告舞弊的定义是;故意地错明，管理当局之所以要故意违背GAAP，发布虚假财务会计信息，报财务报告的行为;。而1尉，In伊m和How时(1朔)用列举的其原因在于管理当局面临着需要报告比实际业绩更高的会计收方式对财务报告舞弊作了定义。他们认为，财务报告舞弊就是益，不仅如此，会计信息失真是管理当局利用会计政策选择不能系统性的操纵;财务报告舞弊还

8、可以是管理当局故意错报财务实现其;目标收益;时的一种符合成本收益原则的必然选择De??报附注，而不需要对盈余进行操纵。Ashiq与如ljayKallaparchow，S1侧和Sweeny(1斯)在分析那些被S配采取强制措施的以及Fems和阳tchard(2ω1)则提出了证券舞弊的概念。S归他原因时发现，这些公司盈余操纵最重要的动机是低成本获得处