同一控制下企业合并的所得税影响

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1、同一控制下企业合并的所得税影响财改金融往睇技术协作信息2ol2(15)总；nO6同一控制下企业合并的所得税影响朱福志／黑龙江岁宝热电有限公司同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时『生的。根据《企业会计准则讲解》(20lO)的有关要求：合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当调整所有者权益相关项目，不计入企业合并当期损益。合并方在同一控制下的企业合并，本质上不作为购买，而是两个或多个会{十主体权益的整合。合并方在企业合并中取

2、得的价值量相对于所放弃价值量之间存在差额的，应当调整所有者权益。在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减留存收益。在这种陪况下，如果购买X~'ff'r与合并目所取得的被合并方净资产账面价值的份额存在差异(折价或溢价)，会导致母公司长期股权投资账面价值和计税基础之间存在差额。那么，是否应确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债?如果确认，如何进行账务处理?一、长期股权投资的所得税影响长期股权投资的所得税影响一般源

3、于权益法的核算。差异主要源于以下三种f青况：l初始投资成本的调整。采用权益法核算的长期股权投资，在初始投资成本小于按比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额白勺J隋况下，应当调整长期股权投资的账面价值，同H,-t~认为当期收益。因计税基础维持原取得成本不变，其账面价值与计税基础会产生差异。2投资损益}向确认。对于采用权益法核算的长期股权投资，持有投资期间在被投资单位实现净利润或发生净损失时，投资企业按照持股比例计算应享有的部分，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时确认为备期损益。在长期股权投资的账面价值因确认投资

4、损益变化的同时，其计税基础不会随之发生变化。按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税，即作为投资企业，其在未来期间自被投资单位分得有关现金股利或利润时，该部分现金股利或利润免税，在持续持有的睛况下，该部分差额对未来期间不会产生计税影响。3应享有被投资单位其他权益的变化。采用权益法核算的长期股权投资，除确认应享有被投资单位的净损益外，对于应享有被投资单位的其他权益变化，也应调整长期股权投资的账面价值，但其计税基础不会发生变化。与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时差异，一般应确认相关的递延所得

5、税负债，但同时满足以下两个条件的#,Yl-：一是投资企业能够控制暂时}生差异转回的时间；二是该暂时差异在可预见的未来很可能不会转回。对于第一个条件，一般是指通过与其他投资者签订协议等，达到能够控制被投资单位利润分配政策的隋况。对于第二个条件，如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响。如果投资企业改变持有意图拟对外出售的隋况下，按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的陌况下，因长期股权投资账

6、面价值与计税基础不同产生的有关暂时『生差异，均应确认相关的所得税影响。二、企业合并中的所得税影响l非同一控制下的企业合并。显然取得资产的账面价值和公允价值有差异，与计税基础不一致，会产生递延所得税资产或负债。商誉的所得税影响不确认，原因在于确认递延所得税负债后，有形净资产减少，商誉会增加，而事后又要对该商誉减值(在现金流测算时自然扣除了所得税因素)，等于白干。2同一控制下的企业合并。(1)母公司转出投资(这里假设母公司为转让投资方)。如果取得资产超过其投资成本，自然需要纳税，所以不产生所得税影响。如原投资是l∞元，交换投资时

7、取得一块土地2∞元，按l∞元收益纳税，土地成本按20o元计。如果取得资产低于其投资成本，确认亏损。如原投资是l∞元，交换投资时取得一块土地5O元，确认so元亏损，土地成本按5o元计。也不会产生所得税影响。即：在同一控制下的企业合并中，转让对被合并方投资的一方，并不会产生所得税影响。(2)子公司取得投资。情况一：如果以一块土地2∞元取得投资的账面净资产是l∞元(跟母公司如何记录投资无关)。A、如果吸收合并直接注销税务局要么认同土地出售亏损了100元，要么认同投资成本是2∞元。由于公司注销了，后者不现实。故，计税基础是l00元，

8、账面基础也是100元。不会产生暂时『生差异。B、如果所投资孙公司存续(控股合并)税务局要么认同土地出售亏损了100元，要么认同投资成本是200元。前者，计税基础是100元，账面基础也是100元，不会产生所得税差异。后者，投资成本和账面价值产生了100元差异，除非准备出售该孙公司，否则不确认