会计师事务所强制轮换问题研究评述

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1、会计师事务所强制轮换问题研究评述理论研究会计师事务所…………川一……~…强制轮换问题研究评述磁涂军涛关于会计师事务所强制花换(以下简和1强制;8换)以及审审计师在对个客户进行审计时会形成许多专用资产。计任期与审计质量2.间关系的手论由来已久。近~来的这些资产仅在台约关系存续时才青价值，一旦强制ffi~是，这系列财务E闰再灰使强制轮换为各国所关注。到目前为止，些专用资产将遭受损毁，并导致审计的成本和价格大幅上意大刘、巴西、沙特阿扭伯和奥地利巳对公众公司实行会升(Arrunada&Paz-A川1997)。这神成本包括显性成本和计师事务所强制花躁，新nD!1R对7:H贵国设豆的ffi

2、í王实施隐性戚本。显性成本是会计师事务所切'lR审计时熟悉客户会计师事务所强制花焕，欧盟建议立法实行强制花j虫，旦会计程廖、检查期初资产负债表数等启切成本祀客户选择他一些国家也正在就是否实施会计师事务所强制花i旦造行会计师事务所、支措初次审计等戚本;隐性戚本是与初次审慎芸虑。如美国国会2002年通过的{萨班斯奥克斯利审计启动活却无关的、通i立连续多期审计累积的专用资产，法案》责成美国审计总署研究强制ffi!里的潜在影响。在国很多与合同育关(如保密信息)，还育一些与对会计系统的了内，这一问题也引起了证监会、财政部以及中注协的关注。解相对内目的掌握青兵。强制~e!<ì!还具育无

3、形成本，即本本文回顾了与这一问题青关的理论观点以及经验ìiE掘，以该是要对外说明1St更原因的自愿ffi!虫，苦以审计任期到了期为国内学术界的进一步研究提供参苔，芥为监管者提供规定~眼而强制S换的信息形式发布，市场将会因少了一些借鉴。个信息说明渠道而变得缺乏!$.率。会计师事务所由于强制轮换增加的成本，或多或少会关于强制轮换的理论争论转嫁到客户身上，人人而提高了审计价格。此外1强制ffi段可能削弱审计市场竞争，这也会导致价格上升。)IJJ美国审事务所强制ffi换是1旨对家会计师事务所可以审计某计总署(GAO)通诅闯卷调查也计，在强制花!里的情况下，事特定公司财务报告的任期做出限制。从理论

4、上来说，是否务所变更的第一~I度与审计棺夫的可能增加的戚本高于未需要强制ffi换耶夫子花换时信息的边际使用收益是否大于变更情况下连续审材戚本的4JC/(1到128呢之阁。总体上，在边际生产成本。其申，使用收益是信息对信息使用者决策强制81虫草雪DOr盖不相价格这7J面，各科观点似乎没商~产生的价值，与审计质量密切相;也而信息的生产成本是大异议。窑户和会计师事务所兵同为提供信息所发生的戚本。现奇(二)强制挖授对审计质量的影响的文献研究表明，强制ffi换理论争论主要与成本阪益和审一般认为，审计质量取决于审计专嵌(发现错限的能力)计质量(包侣审计独立性)宵实。和审计独立性(报告己发现椿摄的意愿

5、)两个万亩。(-)强制的更对成本和价格的影响I审计专~??????????????????中国注册会计师2005年8月雪57????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????牲????????????????????ヂ??????

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