谈递延所得税资产丶递延所得税负债确认——对《企业研发费用所得税会计处理存在的误区》的商榷

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1、谈递延所得税资产丶递延所得税负债确认——对《企业研发费用所得税会计处理存在的误区》的商榷全国中文核心期刊·财会月刊阴谈递延所得税资产、递延所得税负债确认——对《企业研发费用所得税会计处理存在的误区》的商榷申屠新飞渊温州职业技术学院浙江温州3<25035冤《财会月刊》<2010年第13期刊发了华忠同志的文章《企所得税负债和商誉价值的变化呈现一个不断循环的过程，因业研发费用所得税会计处理存在的误区》（以下称“华文”），华此现行所得税准则规定不确认商誉的暂时性差异对所得税的文提出，目前研发费用所得税会计处理存在的误区有两个：影响。淤在会计核算时不反映加计扣除金额，不确认递延所得

2、税资<2.除合并以外的其他交易或事项，如果发生时既不影响产，即按企业会计准则规定，将构成无形资产的研发费用总额会计利润，也不影响应纳税所得额，则产生的资产、负债的初全部转入无形资产，并在规定的使用寿命期内平均摊销，而在始确认金额与其计税基础不同而形成应纳税暂时性差异或可纳税申报时，再按年摊销额在税前加计扣除，在纳税申报环节抵扣暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相关的递延所享受所得税的优惠；于在确认无形资产时就加计扣除，并且不得税负债或递延所得税资产。理由是该交易或事项发生时既确认递延所得税资产，即企业在确认无形资产时按构成无形不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，如果确

3、认相关的递资产的研究开发费用总额的150豫，直接计入无形资产成本，延所得税负债或递延所得税资产，则只能调整有关资产、负债同时将加计的50豫成本的摊销额提前计入企业研发年度的净的账面价值，使得资产、负债在初始确认时，违背历史成本原利润。在以后年度进行会计核算时，将加计后的摊销额直接计则，影响会计信息的可靠性。入成本费用，不再进行纳税调整。华文认为，要正确处理研发3.与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税费用的加计扣除，必须将现行所得税法与企业会计准则结合暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。但是如果投资方起来考虑，将企业研发形成的无形资产每期期末的账面价值能够控制

4、暂时性差异的转回时间而且在可预见的未来很可能与计税基础进行比较，确认相应的可抵扣暂时性差异及递延不会转回时，上述应纳税暂时性差异在可预见的未来不会给所得税资产，然后倒挤出每期的所得税费用。投资方带来真正的负债，因此不需要确认递延所得税负债。如笔者认为，上述观点与《企业会计准则第18号——所得在权益法下，投资方因初始投资成本低于被投资企业所有者税》（简称“所得税准则”）的规定不符。之所以出现上述问题，权益公允价值的份额时应调整增加投资成本并同时增加当期根本原因在于目前理论界没有规范暂时性差异对所得税影响的营业外收入，但是按照税法的规定，长期股权投资的计税基的确认标准。现根据

5、所得税准则的规定，谈谈个人的看法。础就是初始投资成本，双方由此形成应纳税暂时性差异。在准一、关于不确认暂时性差异对所得税影响的准则规定备长期持有的情况下，上述应纳税暂时性差异不可能形成未众所周知，并非所有的可抵扣暂时性差异和应纳税暂时来的应纳税所得额，因此也就不需要确认递延所得税负债。需性差异都应确认递延所得税资产或递延所得税负债，目前我要注意的是，如果投资企业改变持有意图拟对外出售的，投资国所得税准则只是通过列举的方式规定了部分暂时性差异对企业应确认上述相关应纳税暂时性差异对所得税的影响。所得税的影响不予以确认：4.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能实现的1.商誉的

6、初始确认。在非同一控制下的企业吸收合并利润总额为基础确定。如某企业当年发生亏损100万元，未来中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产5年内预计能够实现的利润总额为80万元，则企业未来5年公允价值份额的差额，按照会计准则的规定应确认为商誉，因内能够税前抵扣的亏损只有80万元，企业能够少交的所得税会计准则与税法的划分标准不同，按照税法规定在免税合并只有<20万元，因此该企业应确认的递延所得税资产为<20万的情况下，计税时不认可商誉的价值，即商誉的计税基础为元，不能按100万元计算未来期间少交的所得税。0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异。但是，所得税准则二、确

7、认暂时性差异对未来所得税影响的标准规定不确认与其相关的递延所得税负债，理由是在历史成本随着市场交易越来越复杂多样，必然会出现新的暂时性计量下，其他资产、负债的入账价值不应再受影响，因此如果差异，那么是否需要确认新暂时性差异对未来所得税的影响确认与商誉相关的递延所得税负债，对应的会计科目仍然是呢？这取决于另一个问题：确认暂时性差异对未来所得税影响商誉，商誉的价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，商的标准究竟是什么？按照所得税准则的规定，暂时性差异是指誉价值的变化还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延资产、负债的账面价值与其计