从中国税务机关公布的间接股权转让案例中得到的启示

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1、第2012002期2012年3月8日中国税务及投资资讯从中国税务机关公布的间接股权转让案例中得到的启示概述对于经常阅读中国税务新闻的读者来说，对于非居民企业间接股权转让这一课题应该并不陌生。我们已经与您分享过包括重庆的全国首宗有关新加坡非居民企业间接股权转让案例（以下简称“重庆案例”）、国税函[2009]698号文（以下简称“698号文”）及其发布后的进展，以及相关补充规定，即：国家税务总局公告[2011]24号。有关详情请参阅《中国税务及投资资讯》（第2009011期和2011004期）以及《国际税务及企业税务资讯简报》（第201001期）。自2010年起，地方税务机关对间接股权转让征税

2、的案例不时地在地方政府和税务机关的官方网站以及《中国税务报》上被公布。迄今为止，7个已公开的案例（包括698号文发布前所发生的重庆案例）反映出税务机关对于间接股权转让征税问题的警觉性日渐提高，尤其是所涉及的控股结构的商业目的并不明确。本期《中国税务及投资资讯》归纳了中国税务机关所公开的7个案例中的主要内容，并讨论我们从中可以得到的启示。公布的案例间接转让如何让税务机关发现：我们将逐一介绍七个已公布案例的具体内容：该交易是在中国受让方向重庆市国家税务局递交申请跨境业务对外付汇时被发现。1.重庆案例最终结果：发布日期：新加坡转让方共缴付人民币98万元的预提所得税。该案例于2008年11月27日

3、（即698号文发布之前）发布于重庆市国家税务局网站。转让流程：2.扬州案例2008年5月发布日期：新加坡该案例于2010年6月6日发布于《中国税务报》。转让方转让转让流程：100%2010年初新加坡100%转让公司美国美国转让方受让方境外境内100%100%31.6%中国中国香港公司受让方公司境外境内49%中国中间控股公司的商业实质：公司该新加坡公司注册资本仅为100元新币，且除持有中国公司股权外没有从事任何经营活动。中间控股公司的商业实质：税务机关对间接转让的观点：香港公司无实质经营，即除持有中国公司股权外新加坡公司在该股权转让前12个月内才由新加坡无办公场所、雇员及资产。转让方安排其融

4、入中国公司的控股架构，且无合理商业目的，重庆税务机关认为新加坡转让方转税务机关对间接转让的观点：让新加坡公司股权的实质是转让中国公司31.6%的股权，故其所取得的股权转让所得应视同来源于基于香港公司除拥有中国公司投资以外无其他实中国境内的所得。重庆税务机关最终认定股权转质经营，且美国受让方对于此次交易的公告并未让的实质为转让中国公司股权并对新加坡转让方提及香港公司，扬州税务机关认为香港公司在此的股权转让所得征收了10%的预提所得税。次交易中并无实际价值，故否定了中间控股公司的存在，认定美国转让方实际上是直接转让中国公司的股权。其全部股权转让所得为来源于中国境内的所得，按规定应缴纳10%预提

5、所得税。中国税务及投资资讯2间接转让如何让税务机关发现：通过常规的税收管理程序、与中国公司管理层的沟通以及美国受让方宣布收购中国公司49%的股权的公告（却未提及香港公司），主管税务机关获悉了该间接股权转让交易。最终结果：人民币1.73亿元预提所得税税款由扬州税务局征收入库。3.汕头案例发布日期：中间控股公司的商业实质：该案例于2011年5月11日发布于《中国税务报》。维尔京公司以及两家中间控股公司（即维尔京中间控股公司1和2）均于2009年7月设立且不能提转让流程：供证据证明其合理商业目的。此外，该三层中间2010年11月公司（即维尔京公司、中间控股公司以及香港公司）除持有中国公司股权外未

6、从事任何经营活动。境外集团税务机关对间接转让的观点：100%主要控股汕头税务机关根据实质重于形式的原则，否定了维尔京香港中间控股公司的存在，并将交易从转让维尔京中转让方上市公司间控股公司1的形式还原为转让中国公司股权的实转让质。因此，维尔京转让方所取得的股权转让所得100%100%被视为来源于中国境内的所得，按规定应在中国维尔京100%缴纳预提所得税。维尔京中间控股公司公司1间接转让如何让税务机关发现：100%汕头税务机关通过查阅互联网上公开的第三方信维尔京BVI中间控股息获悉了此次股权转让交易。IHC2公司2最终结果：100%维尔京转让方缴纳了人民币720万元的预提所得税。香港公司境外境

7、内100%中国公司中国税务及投资资讯34.贵阳案例发布日期：税务机关对间接转让的观点：该案例于2011年7月1日公布于《中国税务报》与虽然贵阳税务机关先前已经认定维尔京公司在香贵阳市人民政府官方网站。港的受益所有人身份并准予其享受股息分派的协定税率，但此次却未对维尔京公司在香港的“实转让流程：质经营”表示认可。贵阳税务机关最终将维尔京2010年4月公司认定为壳公司（一般来说，壳公司不属于税转让收协定所规定的受益所有人，不