中国内部审计近30年发展_历程回顾与启示_王兵

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1、中国内部审计近30年发展:历程回顾与启示*#王兵刘力云张立民(南京大学会计学系210093审计署审计科研所100086北京交通大学经济管理学院100044)【摘要】本文回顾了我国内部审计制度建立30年以来内部审计发展的历程，文章认为，我国内部审计发展大致可分为建立起步、巩固提高和转型发展三个阶段。内部审计之所以取得快速发展，关键在于适应了经济体制改革和市场经济发展的需要。在审计署和中国内部审计协会的有效指导和管理下，坚持理论与实践相结合，吸收借鉴国外经验，不断加强审计队伍建设。【关键词】内部审计回顾启示30年一、引言自从1983年我国建立内部审计制度，企业设立内部审计部

2、门以来，内部审计已经走过了30年的发展历程。30年来，内部审计工作从无到有，内部审计队伍日益壮大，内部审计规范体系逐步建立和完善。30年来，在广大内部审计工作者的不懈努力下，内部审计作用和成果日益彰显，内部审计影响力不断增强，内部审计社会认可度不断提升，内部审计在促进企业内部控制、强化风险管理、提高经济效益和改善公司治理方面发挥着重要作用，取得了显著的成绩。本文目的在于对我国内部审计30年来的发展，做一个综合回顾和评价。尽管不同学者已围绕着不同时期我国内部审计发展或理论研究进行了回顾和评述(王志钧和庄恩岳，1987;王志钧，1990;刘世林，1992;何卫红和赵佳，20

3、11)。但相比已有研究，本文的贡献在于:(1)从内部审计建立到现在这一更长的时间跨度，回顾我国内部审计的发展历程，对我国内部审计30年发展作出了一个粗略的阶段划分，以更好地认识我国内部审计发展特征。(2)基于内部审计发展的阶段，本文梳理过去30年内部审计发展所获得的启示，并对我国未来内部审计发展做出初步的展望。需要说明的是，本文的目的不是提供文献评述，而是在这一框架中说明内部审计实务与理论的发展脉络。二、近30年中国内部审计发展历程的简要回顾内部审计的发展是伴随着组织外部环境的变化和自身目标的演进而不断发展的。为此，我们将内部审计30年发展划分为三个阶段，分阶段考察环境

4、因素变化与内部审计发展。(一)内部审计建立起步阶段(1983～1992年)1978年，党的十一届三中全会吹响了我国经济体制改革和对外开放的号角。为解决经济体制改革和对外开放中出现的新问题，适应加强财政经济监督的需要，1982年修订的宪法确立了在我国实行独立的审计监督制度。在面对当时计划经济体制下庞大的国有资产，审计机关不可能对所有国家审计范围内的部门和单位都实施审计。因此，1983年9月国家审计署成立前夕，国务院转发审计署《关于开展审计工作几个问题的请示》中指出，建立和健全部门、单位的内部审计，是搞好国家审计监督工作的基础。对下属单位实行*本文为国家自然科学基金“内部审

5、计设置、模式与治理效应研究”(71372033)的阶段性研究成果。83集中统一领导或下属单位较多的主管部门，以及大中型企业事业组织，可根据工作需要，建立内部审计机构，或配备审计人员，实行内部审计监督。1984年十二届三中全会做出《中共中央关于经济体制改革的决定》，要求进一步贯彻执行对内搞活经济、对外实行开放的方针，加快以城市为重点的整个经济体制改革的步伐。增强企业的活力是整个经济体制改革的中心环节。自此，增强企业活力，提高经济效益成为党和政府的重心工作，也成为这一时期内部审计工作的指导思想。这一阶段内部审计发展与创新主要体现在:(1)加快内部审计机构的组建;(2)不断完

6、善内部审计规范，指导内部审计开展工作;(3)围绕内部审计任务，积极发挥内部审计在维护财经纪律和提高经济效益方面的作用;(4)成立中国内部审计学会，发挥学会在宣传内部审计，加强学术研究和交流方面的作用。国务院转发审计署《关于开展审计工作几个问题的请示》，标志着我国内部审计监督的开始。1983年9月15日，在审计署成立大会上，田纪云副总理要求积极创造条件，把内部审计机构建立起来。随后，审计署开始落实内部审计机构的组建工作，要求各有关部门和各级审计机关要下大力量来抓，内部审计机构的组建在1985年全国审计工作会议后取得了突破性进展(于明涛等，1999)。为了规范内部审计机构组

7、建和指导内部审计开展工作，一系列内部审计规范相继出台。1985年8月，国务院发布《内部审计暂行规定》，要求政府部门和大中型企业事业组织实行内部审计监督制度，这为内部审计提供了法律依据。1985年12月，审计署发布《审计署关于内部审计工作的若干规定》，这是审计署成立后第一个关于内部审计工作的法规文件，对我国的内部审计工作进行了规范。1988年《中华人民共和国审计条例》的颁布实施，推动了内部审计工作的发展。1989年12月审计署根据形势发展，重新修订发布了《审计署关于内部审计工作的规定》，界定了内部审计是我国审计体系而非国家审计体系的组成部分