设定受益计划问题初探

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1、设定受益计划问题初探田玉集美大学2014年新修订的《企业会计准则第9号一一职工薪酬》引入设定受益计划，完善了企业职工离职后福利的处理。文章指出设定受益计划提出的背景不仅符合我国社保体系以及职工薪酬制度的发展，更体现与国际会计准则的持续趋同，并结合实例分析了设定受益计划下职工薪酬成本组成和相应规范会计处理。关键词：职工薪酬;设定受益讣划;提出背景;会讣处理;相较于旧准则，此次修订的准则扩充Y职工的范围，增加Y职工薪酬的A涵，完善Y职工薪酬的界定与会计处理。最具特色的是在准则中引入了离职后福利的设定受益计划方式，体现风险价值的应

2、用，注重未来现金流的折现，以期对职工薪酬进行更准确的确认与计量。二、设定受益计划提出的背景修订前的《企业会计准则第9号一一职工薪酬》主要规范了短期职工薪酬和辞退福利的会计处理，实施至2014年已逾7年，对于规范企业职工薪酬的会计核算,加强企业职工薪酬相关信息的披露，以及保护企业职工权益发挥了重要的积极作用。但随着我国市场经济的发展，多层次社会保障体系逐渐完善，企业向职工提供福利的形式不断丰富，尤其是离职后福利计划口益发展，对职工薪酬的会计核算及相关信息披露提出了新的挑战和耍求。至此，新职工薪酬准则中提出设定受益计划，其提出背

3、景也括国外和国内两个方面。（一）国外背景设定受益计划实施的难点在于其精算损益的计量。国际会计准则理事会对设定受益计划的计量经历了一个艰难的完善过程［1-3］。IASC（IASB的前身）在1993年提出设定受益计划的概念，在《国际会计准则第19号一一退休福利成本》（即旧IAS19）屮要求企业将精算利得与损失在未来预计剩余工作年限N进行递延确认。1996年，1ASC在《征求意见稿第54号》中考虑采用区间法和立即确认法。对于区间法，企业只需将区间外的金额，即超过设定受益义务现值10%的部分在财务报表中进行立即确认，对于区间内的部分

4、无需确认精算利得或损失。立即确认法则要求企业在当期确认所有发生的精算损益。2004年，TASB完善了允许全额确认的精算利得或损失在损益之外进行确认的修订，为立即确认法提供丫相应的理论基础。历经几年的讨论与后续修订，2011年1ASB终于发布了修订后的《W际会计准则第19号雇员福利》（新IAS19）,取消了“区间法”，要求全额确认重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动，简化了设定受益计划的列报模式，提高了财务报表的可读性和可比性。至此，历经近20年，IASB完成丫对设定受益计划的精算假设损益“递延确认法一一区间法一一立即确认

5、法”的转变过程，为我国完善职工薪酬准则提供了有益的参考。（二）国内背景以前年度，在设定受益计划尚未实行的情况下，企业通常釆用设定提存计划的常规处理方法，即以最佳估计数估算企业本年度可能需要承扪的义务，确认应付职工薪酬，并计入当期损益。这种会计处理虽操作简单，但是存在两个主要的问题：（1）时间价值差异。企业在设定提存计划吋，可能没有考虑设定提存计划中非流动负债的时间价值差异，所选取的折现率可能不同，但时间价值在财务管理决策中占有特别重要的地位，忽略相应的未确认融资费用可能导致决策者做出不合理的决策；（2）未能准确体现经济实质。

6、企业采用设定提存计划确认应付职工薪酬，既不能准确反映企业年金在运营期间负债和资产的变动情况，也不能在财务报表中合理披露年金运营中由企业全部承担的投资风险和精算风险，从而将影响债权人与投资者对公司风险的判断［4］。因此，规范和完善离职后福利的设定受益计划，一方面符合我国社会保障体系和企业职工薪酬制度的发展，另一方面保持了我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。三、设定受益计划成本组成及会计处理职工薪酬准则规定，在报告期末，企业应当对设定受益计划产生的职工薪酬成本进行分类确认，并进行相应的会计处理［5］。其成本主要包括：（

7、一）服务成本不仅包括企业当期服务成本，同时还包括企业过去服务成本以及结算利得或损失。企业应根据预期累计福利单位法计量并确定当期服务成本，即采用无偏且相互一致的计算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计。企业须计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关服务的归属其间。如对管理人员设定受益计划，和应计入当期的“管理费用”，贷记“应付职工薪酬一一设定受益计划义务”。（二）设定受益计划净负债或净资产的利息净额一方面是计划资产的利息收益，如对管理人员的设定受益义务提存资金，成立基金，并进行投资，相关会计处理则是借记“应付职工薪酬一一

8、设定受益计划义务”，贷记“管理费用”，冲减管理费用账户金额;另一方面包括设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，会计处理则借记“财务费用”，贷记“应付职工薪酬一一设定受益计划义务”。（三）重新计量设定受益计划净负债或净资产所发生的变动包括企业的精算利得或损失、计划资产冋报以及资产