汇算清缴主要任务及风险提示

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1、汇算清缴主要任务及风险提示第一、要积极享受税收优惠应该全面了解、熟悉适合本企业的优惠政策的具体办理程序，同时要创造条件享受税收优惠，而不应错失税收优惠。国税发[2009]79号规定，纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。参考各项税收优惠政策。第二、及时盘点资产申报资产损失参考政策：《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）、国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（

2、国家税务总局公告2011年第25号）和《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2011年第6号）第三、调控确认收入参考政策：《企业所得税法》及实施条例有关收入的规定、《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）、《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）、《关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（公告13号）、《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）和（国税发[2009]31

3、号）等文件规定。第四、调控成本费用《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。存货成本按先进先出法、加权平均法和个别计价法计算。同时注意票据的合法性问题。第五、管理费用的调整重点关注开办费、业务招待费、职工工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费等税法有专门的税前列支标准的范围的费用。参考政策：《企业

4、所得税法》及《企业所得税法实施条例》中有关费用扣除的规定、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）和国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）等政策文件。第六、销售费用的调整主要调整广告费、业务宣传费和佣金手续费。参考政策：《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》中有关费用扣除的规定、《财政部国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税[2009]72号）和《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金

5、支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）等政策文件。第七、财务费用的调整主要利息处理、汇兑损益、现金折扣参考政策：《实施条例》第三十八条和第三十九条对利息费用、利息资本化处理和汇兑损失规定、《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）。《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）、《关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）和税务总局2011第34号公告。第八、税

6、收的调整企业实际发生的除增值税和企业所得税外的税金，可在所属期年度内扣除。查补的税金可以所属年度扣除，但企业代开发票代缴的税金不得由企业承担。房地产企业按预售收入缴纳的相关税金可税前扣除。国家税务总局2010年第29号：房地产企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后，在向税务机关申请办理注销税务登记时，如注销当年汇算清缴出现亏损，可以按规定计算注销前项目开发各年度多缴的企业所得税款，并申请退税。第九、营业外支出调整营业外支出主要包括：非流动资产处置损失，非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏

7、损失、罚款支出等。上述损失应该按税法规定申报后扣除，企业违反法律法规的行政性罚款支出不得税前扣除，一般公益性捐赠支出在企业年度会计利润总额的12%之内限额扣除。第十、各项减值准备调整除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业提取的各项资产减值准备（包括坏账准备、安全生产费）、风险准备等准备金支出，不得扣除。现行税法仅对金融行业、保险行业、证券期货行业、中小信用担保机构等行业的企业允许按税法规定税前扣除计提的准备金。第十一、资产的调整企业的各项资产，以历史成本为计税基础。这些资产通过折旧摊销或结转成本的方式税前扣除，因此

8、，税法主要是从计税基础、折旧摊销范围和时间等进行规范。参考政策：《企业所得税法实施条例》第四节资产的税务处理章、《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号）和国家税务总局2011年34号公告。注意长期待摊费用的处理问题。第十二、境外所得税收抵免抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得